我国中小会计师事务所内部控制问题研究

摘 要：雖然我国会计师事务所近年来发展迅速，但由于自身的内部控制体系不完善严重限制了我国会计师事务所的竞争力。因此，通过完善内部控制建设，对于提升我国会计师事务所业务水平，促进注册会计师行业发展有着重要的意义。本文以YX会计师事务所为例，分析YX会计师事务所内部控制存在的问题，并针对这些问题提出具有可行性的建议。从而改进和完善会计师事务所内部控制，提升事务所的综合竞争力。

关键词：会计师事务所；内部控制

近年来我国会计师事务所发展迅速，截至2017年12月31日，我国共有会计师事务所8605家（其中总所7523家，分所1082家）。由于我国注册会计师行业起步较晚，我国本土会计师事务所无论是经营规模还是业务水平都难以与国际“四大”会计师事务所抗衡。

一、YX会计师事务所内部控制现状

（1）控制环境

胜任能力层面：所内主任会计师和副主任会计师均为具有丰富工作经验的注册会计师，各个部门的项目负责人也都多年从事相关工作。但事务所内很大一部分审计助理人员工作年限相对较短，流动性较大，相关工作经验比较匮乏，不能保证对其参与的审计工作做出合理的职业判断。

人力资源层面：YX会计师事务所尚未建立系统的绩效评价程序，对于考核指标的选取单一、粗略，主要是根据员工的业务量确定其业绩。事务所采用的是浮动工资制度，浮动工资占总工资的比例较高。事务所的激励手段过于依赖浮动工资，其他如福利、晋升等形式的激励手段难以发挥预期的效果。

（2）风险评估

职业风险：审计工作的特点要求执业人员在实施过程中要秉持严谨的工作态度，遵守审计流程，审计流程中任一环节的缺失都会对审计质量产生很大的影响。每年事务所在业务高峰期都会招收大量实习生，大部分都是在校学生，缺乏相关工作经验，一般情况下，实习生都会直接被分派到项目现场参与工作。

人员管理风险：由于很多审计业务是由一个或几个工作人员长期负责，导致审计人员与客户关系密切。在这种情况下，审计工作人员的离职很有可能会造成老客户的流失。然而，YX会计师事务所每年的人员流动都非常大，这不仅对事务所的人力资源造成了很大的损失，还有可能会造成业务上的流失。

（3）控制活动

由于管理层对内部控制缺乏重视，导致事务所的管理制度仅仅停留在文字层面，不能有效的执行，难以发挥预期的效果。尽管YX会计师事务所拥有较完备的业务管理制度，但是因为对于新员工和实习生的培训机制并不完善，使得部分员工无法做出有效的职业判断，导致在审计工作的执行过程中经常会出现不规范的情况。

（4）信息系统与沟通

YX会计师事务所内部各个部门工作内容相对独立，缺乏信息沟通，通常情况下不会进行工作思路方面的沟通，导致事务所内部经常出现重复工作和信息滞后的情况。事务所也没有建立基层与高层员工与上级之间有效的沟通和反馈机制，员工在工作过程中发现问题很难向管理层反映。

二、完善YX会计师事务所内部控制的建议

（1）优化内部环境

加强事务所人力资源管理：事务所应根据自身的发展需求制定全面的人力资源战略，根据各阶段目标做出短期的人力资源计划。与此同时，事务所还应该借助计算机技术建立完善的人力资源管理系统，从而提升事务所的人力资源管理效率。

建立完善的培训和晋升机制：通过对新员工组织统一岗前培训，一方面让新员工熟悉工作内容，了解事务所的各项规章制度，另一方面向员工传达企业文化，增强新员工对事务所的认同感。同时，会计师事务所应提升绩效考核在晋升和薪酬确定过程中的重要性，综合考虑员工的工作成果、年限、职称等因素，采取灵活晋升和浮动定薪的激励制度，保证员工的积极性。

（2）实施全面的业务风险管理

全面的业务风险管理要求事务所强化员工的服务理念，规范业务的承接与约定，完善审计流程，对已完成的业务实施抽样检查。事务所应该树立完善的信息管理机制。通过建立数据库收集并整理客户信息，根据被审计单位的具体情况，实时更新数据。

（3）规范控制活动

事务所的内部管理控制重点是质量控制。首先，在承接业务时，事务所应该确保自身的胜任能力能够达到审计项目的要求，避免由于人力资源的不足而引起的审计流程缺失等问题。其次，事务所应该深入了解被审计单位的具体情况，指派有丰富经验的工作人员对被审计单位的企业背景、社会声誉、企业制度及执行情况做出调查，通过这样的环节可以使注册会计师对于项目的风险做出初步的评估，防止被审计单位将风险转移给事务所，从而有效地降低审计风险。

（4）建立畅通的沟通机制

事务所首先要规定所有人员都必须严格履行内控职责，确保信息的准确性以及沟通的有效性。其次保证电子沟通、书面沟通以及口头沟通三条通道的畅通，使信息能够即使在董事会、管理层和员工之间有效分享和传递。

参考文献

[1]苏桂红.我国中小会计师事务所内部控制研究[D].首都经贸大学，2010：1-3.

[2]张龙平，鲁清仿.构建我国会计师事务所内部控制的探索[J].当代财经，2012（5）：112-118.

[3]陈黎.完善会计师事务所内部管理研究[J]，现代商业，2013（5）：118-119.

作者简介：张正永（1984-），男，汉族，四川巴中人，注册会计师，单位：重庆理工大学会计学院 研究方向：资本运营与财务管理