新时代背景下的企业管理会计：挑战及应对策略

邵玉芬

摘要：从企业管理会计在新时代背景下的发展现状出发，探讨其对企业经营管理的突出作用，提出企业管理会计现阶段面临的挑战，并对解决管理会计应用问题的策略进行初步分析。

关键词：管理会计;市场经济;应对策略

随着社会经济的高速发展，传统的财务会计已无法满足企业经营管理的需要。管理会计由于广泛地吸收了管理学、行为科学及运筹学等学科的优秀研究成果，能够在经营决策上为企业提供技术理论支持，逐渐被提上企业扩充经营管理要素的日程。同时，高新技术和信息产业的出现和社会经济形式的不断变化，也对企业管理会计产生了巨大影响，新时代背景下，一些传统管理会计理论无法适应企业外部竞争环境急剧变化的要求，管理会计面临巨大的挑战。

一、企业管理会计研究概述

2014年，财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，是我国首次以政府公文的形式对管理跨级体系的建设工作提出顶层设训规范。国内学者对管理会计概念的研究由来已久，形成了较为完整的研究体系。佟成生等通过对302名国内企业财务人员进行问卷调查，对国内企业的组织架构设计和管理会计职能进行了描述性分析，并据此提出我国企业管理会计人才的新型培养模式;许亚湖等从大数据的特点出发，基于管理思维、数据搜集方式、工作内容等角度，对大数据时代管理会计的重大变革状况进行了深入研究。

企业管理会计作为现代会计的重要分支，是满足社会经济发展、科技进步及企业经营管理的需要，逐渐形成规划与控制、预测与决策以及责任会计等理论体系而发展起来的学科。和发达国家相比，我国管理会计的发展仍处于初级阶段，许多企业还在探索科学、合理、有效的经营管理模式，作为企业经营管理必不可少的要素，管理会计在自身发展的初级阶段所暴露出的不足也制约着我国企业的进一步发展。如地区发展不平衡，京津沪等东部经济发达地区因其占据较好的自然区位优势使其拥有优越的经济资源，聚集着相当数量的大型优秀企业，企业经营管理模式相对成熟，且企业间的竞争相对激烈，管理会计能够在这些地区运用得天独厚的经济资源优势充分发挥作用，普及率很高。而我国中西部地区经济欠发达，信息资源不对称，且经济资源占有率远低于东部地区，兼并重组等企业间的竞争激烈程度相对较弱，企业管理层的管理会计意识相对淡薄，部分企业迄今仍倾向于传统的财务会计管理模式。简言之，东部地区与中西部地区管理会计的发展速度及发展进程就有了较大差距，地区发展出现异步性。

二、企业管理会计的突出作用

我国市场经济的深入发展，促进了企业管理会计体系日渐完善的成熟化趋势，管理会计对企业的经营发展具有重要指导意义，企业管理层及各方相关者都需要充分认识管理会计在我国发展应用的必要性，加强管理会计的理论体系建设和实务应用研究。

（1）现代化经营管理模式的需要

企业的生产经营活动会为企业带来效益，其中企业效益的科学管理和评价工作显得尤为重要，会对企业进一步的战略规划等决策产生影响。企业会运用管理会计的各种适当方法，将实际经营效益与预期经营效益进行分析对比，深度挖掘未达到预期经营效益的本质原因，进而得出企业内部考核结果，制定更加合理的预期经营管理指标，从而实现更高的经营管理效率。众所周知，传统的财务会计考核指标是以企业历史数据为基础进行计算分析，是以 “算”为核心的事后监督评价方法，这样的业绩评价方法早已无法适应企业当前的经营管理需要，企业管理层急需寻求一种新的管理指标及方法来适应不断变化的市场经营环境。与此同时，周期性的世界性大规模经济金融危机和体制性、结构性的行业产能过剩危机强化了企业管理层危机意识，竞争意识也不断增强，经过激烈的市场竞争检验的先进管理理念也在企业管理层中不断深入，管理会计的优势就在这种情形中得以显现。显然，现代经营管理模式需要企业管理层在收集和分析大量及时、有效数据资料信息的基础上，制定更加科学合理的经营管理方案，有效协调和控制企业所掌握的经济资源，合理分配生产，以最低的成本代价换取最大的经济收益，从而实现企业经营效益最大化。管理会计理所当然的负担起了为企业经营管理提供决策方案的责任，为管理层全面掌握企业经营情况、合理制定预期目标、优化企业资源配置等提供技术支持。

（2）市场经济的发展趋势推动

在现阶段经济全球化形势下，社會化大生产早已超出国界的限制，生产力不再是企业市场扩张的制约性因素，许多大型跨国企业在世界范围内寻求市场，其生产经营的管理与考核方式逐渐趋向国际化，标志着管理会计步入国际化应用阶段，“管”与“算”的结合方式逐渐取代传统财务会计管理模式，管理替代核算开始成为企业管理工作的中心。财务部门掌握着企业运营的命脉，科学管理是财务部门保证企业健康有序经营发展必不可少的要求。企业管理会计通过运用专门的方法与手段对企业的经营决策做出准确的风险评估及收益预测，指导企业管理层修改完善预期信息，使企业从事后核算考核转换到“事前预测、事中控制、事后评价”的管理模式，满足市场经济发展对企业更高标准的要求。

三、新时代背景下企业管理会计面临的挑战

（1）理论体系不完善，缺乏严密而行之有效的整套理论

由于缺乏明确的研究对象，企业管理会计理论体系中出现了不同的学术理论研究观点，如总资金运动论、现金流动论、价值差量论等。因此，导致管理会计的职能及作用并不像传统财务会计那样明确，其最终目标也并不明晰。目前理论界与实务界对管理会计的目标尚无确切统一的观点，同时存在企业价值最大化、经济效益最大化、生产效益最大化等学术观点。其次，管理会计整体性不强，相对于发展比较成熟完善、拥有系统完整的框架结构的传统财务会计来说，管理会计显得相当“单薄”。虽然管理会计将管理科学、行为科学等方面的研究成果进行了结合，在一定程度上打破了其适用范围的局限性，成为一门综合性交叉学科，但管理会计至今并没有实现各学科的有机融合和优势互补，仅仅局限于基于既有研究成果对管理会计原本提出的某些假定条件做程度有限的修正，有些只是处于理论研究的初期阶段，并未深入。

（2）实务应用局限性大，难以实施

传统管理会计理论应用的前提是建立在许多现实经济生活中并不存在的假设条件上的，换言之，实际经济生活中所遇到的问题由于有相当多的不确定因素而变得非常复杂，仅靠管理会计在做出较多假设前提下所确定的分析模型来解决这些问题并不现实，理沦脱离实际的程度比较大。比如，本量利分析模型基本假设中的产销平衡假设、品种结构不变假设、相关范围及线性关系假设等，在实际经济中不存在或者很难实现的前提条件，所以运用本量利分析模型做出的分析预测结果与实际结果间必然存在较大偏差。在竞争愈发激烈的市场环境下，管理会计在实务中的应用局限性较大，难以在企业实际经验管理中进行实施和推广。

（3）手段运用落后，无法适应当前形势下的新要求

虽然传统管理会计中的成本计算方法优势明显，在充分发挥“管”与“算”相结合、强化企业内部经营管理活动科学化、提升企业价值最大化等方面做出了突出贡献。但是，随着社会经济状况的不断发展变化，管理会计理论体系中的某些日算分析方法及手段已跟不上当前时代飞速前进的步伐。例如，在以机械加工制造企业为代表的弹性制造行业中，由于机械化制造程度高而导致人工直接参与机械制造的程度降低，现代企业为实现多品种、少批量的差异化生产模式会加大相关研究开发费用支出，由此产生的高额开发费用会使得企业的间接制造费用增长迅速，在产品成本中所占的比重也增加。直接材料费用在产品成本构成要素中所占的比重很小，而直接制造费用几乎只剩下材料一项，显然，企业仍然采用变动成本法计算产品成本就变得意义不大，而完全成本法在这种情况下则更加适用。在传统的产品成本计算方法中，企业按照与产量有关的直接入工工时标准或工资额标准进行间接制造费用的分配，但新的制造环境下直接入工作业参与量很小，并且其与巨额的研究费等间接费用相关性很低甚至不存在相关性，所以传统的管理会计方法在新形势下显得“力不从心”。

四、解决管理会计应用的策略分析

（1）创新管理会计理论方法，突出中国特色

我国相关研究领域对管理会计的研究，主要集中于介绍和引进国外的研究成果，容易忽视西方国家与我国国情的差异，然而在企业管理会计实际应用过程中，照搬西方管理会计模式很难于我国企业中得到有效的应用和推广。加强管理会计在企业中的应用合理化，必须充分认识我国的特殊国情，结合我国社会主义市场经济体制的现状和特点，加强管理会计理论体系建设，提高管理会计在我国企业的适用性，并通过不断的探索和实务检验，做出相应的判断和理论决策指导，总结适用于企业管理的管理会计制度。

（2）提升从业人员专业素质，培养优秀管理会计人才

從企业角度来看，企业要根据实际经营需要，由人力资源部门和财务部门及生产成本控制相关部门提出本部门员工专业技能培训计划或申请，合理划定培训期间，确定培训人员名单及培训内容。大型企业集团下属各单位应当强化人力资源的优化组合，搞好管理会计专业人才余缺调剂和员工有针对性的转岗培训。在提高会计人员的素质的同时，强化企业领导的管理会计意识也是必不可少的。企业的管理者要对企业做出合理科学的规划、决策，就必须具备较强的管理会计意识。

参考文献

[1]财政部会计司.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）起草说明[N].中国会计报，2014-02-14（004）.

[2]佟成生，许素兰，李扣庆，等.中国企业管理会计人才培养模式研究——基于中国企业财务人员的调查问卷分析[J].会计研究，2014，（9）：13-20.

[3]许亚湖，王婷.大数据时代管理会计的变革[J].财会通讯，2015，（16）：13-15.