论企业全面预算内部控制体系的构建

孟金燕 朱莲玉

凡事预则立，不预则废。企业若想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，不仅需要其不断的开拓市场、争取客户，更为重要的是需要其完善内部企业管理，通过全面预算管理来努力实现降低成本费用，达到价值最大化的目的。因而，对于企业来说构建较为科学、合理、严密的全面预算内部控制体系会对企业的发展起到一定的积极、促进作用。本文将从企业全面预算管理及内部控制体系的概述入手，进而提出企业实施全面预算管理过程中所存在的问题，最终提出加强内部控制体系用以促进全面预算管理实施的策略。同时，希望通过本文较为浅显的论述，能够为企业全面预算内部控制体系的构建提供一些理论基础。

改革开放40多年以来，我国通过采取引进来、走出去的战略，从西方发达国家学到了许许多多较为先进的企业管理方法，使得国内企业的管理效率得以大幅提升。以全面预算管理内部控制体系为例，该体系的构建与分析在国外发达国家起步较早，并且已经较为成熟与完善。而从我国的现实情况来看全面预算内部控制体系的发展才刚起步，还处于积极探究的阶段。因此，我国可以考虑适当引进外国体系构造模式的同时，结合我国企业的实际发展状况，建立起一个适合我国发展的全面预算内部控制体系。近些年来，我国一些企业在应对来自于国内同行业企业竞争的同时，还要不断接受来自于国际企业的挑战，企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，必须不断改进和完善全面预算内部控制体系。构建科学合理的企业全面预算内部控制体系可以使企业资源得到最大化利用，同时可以降低企业的运行成本。现将对企业在构建全面预算内部控制体系中所要面临的问题及相应的策略进行一定的论述。

一、企业全面预算管理内部控制体系的概述

企业在其日常生产经营管理中，对于成本费用支出的控制决定其未来产品的订价及在同行业竞争中所处的地位。而成本费用支出的控制应该是在保证产品或是服务质量的前提下，对成本费用支出的各个环节进行仔细分析后，通过较为切实可行的全面预算管理结合较为完善的内部控制体系方可实现，因此全面预算管理内部控制体系是企业有效降低成本，实现经营战略目标的一个可靠途径。

（一）全面预算管理内部控制体系的内涵

全面预算管理基于降低企业运行成本、提高经济效益、促进企业财务管理规范化的一项重要企业管理方式。“工欲善其事，应先利其器”，企业若想提升全面预算管理的质量，应该有一整套较为科学、实用的方式方法，以期达到全面预算管理的目的。通过研究西方发达国家企业先进管理经验来看，企业结合自身经营特点建立并完善内部控制体系，并将其应用于全面预算管理之中，会有效提升全面预算管理水平及工作效率，可使得企业的经济效益得以大幅度提升。

全面预算管理工作分为四个环节：其一，企业应结合外部经济发展趋势与自身的生产经营特点制定切实可行的全面预算管理规范;其二，将企业的全面预算管理目标下发至公司各职能部门乃至于每个员工，从而在企业内部形成一个较为完善的预算管理体系;其三，建立预算管理实时检查体系，對于全面预算管理实施过程中所存在问题及预算制定缺乏完备之处进行应有的修订，保证全面预算管理的顺利实施。最后，做好预算管理与财务会计的实时交流工作。全面预算规范制定的再成功也有与实际执行差异的部分，企业全面预算管理部门应与财务部门保持顺畅沟通，提升全面预算管理效率。

全面预算内部控制体系主要由三部分构成，其一为企业的预算控制战略目标，企业预算控制战略目标应该包括近期目标和长期目标; 其二为企业经营业绩评估标准体系，国有企业的评估标准往往可以作为参考标准; 其三，企业全面预算管理体系。企业管理人员应该将考核标准进行细化，分配到各个部门中，确保企业预算管理工作顺利进行。

（二）企业全面预算管理的特征

1.全员参与性。全面预算管理关键在于一个“全”字，而这个过程中全员参与性对于企业来说尤为重要。全面预算管理不是财务部门自己的事情，是需要企业所有职能部门乃至于全部员工参与的事情。

2.金额总体性。预算管理主要对于企业的资金流动进行管理。全面预算管理是对企业日常及非日常生产经营管理资金进行一个总体的管理，确保资金的安全、有效。

3.全过程管控性。全面预算管理看似面面倶到，实则也要对于主要矛盾予以关注，其需要对企业内、外部环境给予一个整体上的把握。同时，企业的管理层要对整个的全面预算管理进行分析并找出问题所在，这便是全面预算管理全过程管控的特征。

（三）构建全面预算管理内控体系的意义

首先，建立、健全较为完整的全面预算管理内控体系可以有效提升财务管理的水平及质量，以促进企业实现利润最大化目标。

其次，搭建企业全面预算管理内部控制体系可以帮助企业有效降低各项成本费用，进而扩大企业的盈利空间。

最后，可以有效提升企业核心竞争力，促使企业在激烈的市场竞争中能够立于不败之地。

二、企业实施全面预算管理存在的问题

（一）全面预算没能与企业的战略很好的结合

一些企业在实施全面预算管理过程中，没能将其与企业整体发展战略作以紧密结合，出现二者之间的脱节，最终造成企业都是为了执行预算而执行，从而失去了意义。主要原因在于企业全面预算管理意识不高。首先，企业相关管理人员没有意识到全面预算管理工作与企业整体发展战略存在必然联系，从而使得企业全面预算管理意识较为薄弱。其次，企业发展过程中管理层缺乏战略眼光，短期利益观念较为严重，不利于企业战略目标实现。最后，企业没有建立起完善的战略发展目标，使得全面预算管理在执行过程中显得有些盲目。上述问题的存在，关键在于人的理念及意识。对于企业的管理层及相关的管理人员来说，应该摒弃旧有观念，将全面预算管理结合到企业的发展战略中来。同时，还应该建立起一套切实可行的内部控制体系，来监督全面预算管理的执行。

（二）全面预算执行过程存在一定的问题

全面预算管理的落实到位，不仅需要有着相应的理念，关键问题在于执行。许多企业的全面预算管理，最终因为执行过程存在问题，使得全面预算管理没有达到预期效果。全面预算管理关键在于全员参与上，从部分企业开展的全面预算管理可以看出，一些管理部门觉得预算管理就是财务部门的工作与其无关。导致在全面预算管理的执行过程中出现执行力不强、部门之间推诿的问题。企业若想达到全面预算管理的效果，必须要全员、全部门齐上阵，并遵守年初或是期初制定的全面预算管理原则，坚持相关目标不动摇，坚定不移的把全面预算执行下去。

（三）全面预算管理严肃性不强

“无规矩不成方圆”这里所说的规矩指的是全面预算管理的制度。一些企业在全面預算管理过程中存在严肃性不强，执行预算管理纪律松懈的问题。比如，企业在大额物资采购或是重大固定资产购置过程中没有遵循招投标及三家比价原则，造成购置成本过高。再如，企业在日常费用支出审批过程中，存在越级审批、超支审批的问题，使得费用预算管理难以控制。总体说来，上述问题的存在并不是个别案例，存在一定的普遍现象。主要是全面预算管理的严肃性不强造成的。问题的出现不是偶然的，偶然中一定存在着必然。对于企业来说，在全面预算管理过程中，从企业的管理层至中层乃至于每名员工，若不能严肃、认真地对待预算管理问题，不能从点滴做起，最终企业的全面预算管理工作有可能因为一点点小的失误而葬送了大好前程。因此说，全面预算管理一定要加强纪律性、严肃性。

（四）全面预算执行结果的激励机制水平有待提升

员工在为企业工作过程中，希望通过其付出的劳动换来一份应有的劳动报酬，这是客观存在的问题。企业在全面预算的执行过程中，存在对于执行结果的奖惩不公正的现象。有些单位对于全面预算管理实施中存在问题的部门及员工缺乏应有的惩罚，又对于按要求完成预算指标的相关部门缺少应有的奖励。长此以往造成犯了错误的部门因为惩罚成本太轻，而对于全面预算管理缺少敬畏之心，而那此遵章守纪的部门却没有得到应有的奖励，最终造成奖罚不明。这种由于全面预算执行结果的激励机制水平不高的问题，最终一定会影响企业全面预算管理的效果。

三、加强内部控制体系用以促进全面预算管理实施的策略

全面预算对于企业降低成本、提升利润水平会起到一定的积极与促进作用，许多企业的管理层也已经意识到其重要性。但是，从目前来看，许多企业全面预算执行的不好与缺乏相应的办法及管理机制有着一定的关系。因而，若想促进企业全面预算管理的实施，加强内部控制体系的建设显得尤为重要。

（一）科学的内部控制

内部控制是一项较为完整而又科学的管理手段，企业在其发展过程中离不开内部控制管理。内部控制可以有效的降低企业的成本费用、保证企业财务信息的真实性、保障资产的安全与完整。可以看出，内部控制与全面预算管理有许多相近之处。从另一个侧面分析，如果是全面预算管理是企业发展的一个目标，那么建立科学的内部控制体系就是实现这个目标的必由之路。建立科学的内部控制所涵盖的内容可以说是方方面面的，比如内部控制环境建设、风险的识别与评估、信息交流与沟通、控制活动及内部监督等。企业若想建立起一套较为完整的内部控制体系，应该从上述几方面着手进行，从而实现科学的内部控制作用。

（二）完善内部控制制度

制度的完善对于企业内部控制的建立会起到一定的纲领性作用。企业应该在对于内部控制有了一个较为细致的了解以后，参考国际、国内相应的内部控制制度、准则，并结合企业自身的生产经营特点建立起相应完善、实用的内部控制制度，同时，在制订内部控制制度以后，企业应该抓紧落实，并且严肃内部控制执行纪律，做到奖罚分明。相信只要有完善的内部控制制度作为保证，企业的全面预算管理的实施必定会上一个新台阶。

（三）加强全面预算执行业绩考核系统的完善

提升全面预算执行业绩的考核，并使其完善，使得企业全员通过参与全面预算管理达到应有的效果后，分享到工作的成果对于提升企业核心竞争力、增加其在市场竞争中的优势会起到至关重要的作用。企业的发展与进步同员工的努力是密不可分的，只有让大家得到实惠，才能改变过去的“要我干”变成“我要干”，以提升员工的自觉性。加强全面预算执行业绩考核系统的完善，便是通过这种手段来充分调动企业职能部门及员工的能动性，使其最大限度的发挥自我价值，并有效的为企业实现全面预算管理而发挥自身的一份光和热。

四、结语

西方国家对企业全面预算内部控制体系的构建与分析时间较为长远，企业全面预算内部控制体系的构建较为成熟且具有一定的经验，而我国对企业全面预算内部控制体系的发展才刚起步，还处于积极探究的阶段。因此，我国必须参考外国体系构造的模式，再融合我国的国情，建立一个适合我国发展的全面预算内部控制体系。建立起较为完善的内部控制体系以服务于全面预算管理，应该从科学有效的内部控制、完善内部控制制度及加强全面预算执行业绩考核系统的完善等几方面做起。使得企业的全面预算管理上台阶、上水平，达到预期效果。（作者单位：1.四川中生医疗器械有限责任公司 、2.成都好伙伴财税咨询有限公司）