破产清算企业审计的探索

王成国

随着市场退出机制的不断健全，越来越多的企业在资不抵债，无法偿还到期债务的情况下，选择了破产这条路。此时会计师事务所就会介入到破产清算审计当中来，破产本身是企业的特殊状态，对于把持续经营企业审计作为主要业务的会计师事务所来说，破产清算是一个比较陌生的领域。对于破产企业的审计，行业并没有出台相关的指引或参考意见，在实际工作中，我们采取的审计思路是以清产核资审计为基础，结合破产法相关内容进行针对性的审计。

一. 破产审计与清产核资审计的区别

1.清产核资审计是指在企业破产前或者正常经营期间，以可持续经营为前提，而破产清算则是以终止经营为前提。

2.破产清算审计需要对债权人申报的债权进行逐一核对，由于企业财务人员、业务经办人员多数已经离职，资产处于无人管理或者托管的状态，账务资料很可能不完整，相关数据无法核实，这就要求我们从外部获取相关信息和资料。

二.破产清算审计重点关注的内容

根据《破产法》第三十一条规定：人民法院受理破产申请前一年内，涉及债务人财产的下列行为，管理人有权请求人民法院予以撤销：

1.无偿转讓财产的

2.以明显不合理的价格进行交易的

3.对没有财产担保的债务提供财产担保的

4.对未到期的债务提前清偿的

5.放弃债权的

三.破产清算具体审计程序

1.货币资金：盘点现金是否存在短缺；各类银行存款是否与银行对账单存在差异。在实际操作中，可能存在企业财务人员已经离职的情况，部分审计程序无法进行，可以通过破产管理人及法院的协调，使其配合我们去了解情况，获取审计证据。

2.应收款项：审计重点为理清各笔应收款项的性质，逐一与对方单位核对，以双方一致金额确认。对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系。对长期拖欠款项，要查明原因；对经确认难以收回或者非正常的款项，应当明确责任，做好有关取证和进一步向相关责任人追偿的工作。

3.坏账损失：主要包括：应收账款和其他应收款、应收票据、预付账款等发生坏账造成的损失。清查出的各项坏账，应当逐项分析形成原因，对有合法证据证明确实不能收回的应收款项，分不同情况，认定为损失。

4.存货：重点关注存货是否存在损失，存货损失是指有关产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失，以及存货成本的高留低转资金挂账等。

5.长期股权投资：根据有关长期股权投资的合同、协议、章程、权力部门的批准文件，确认目前拥有被投资单位的实际股权、原始投入、股权比例、分红等等信息。重点审计破产企业的长期股权投资产权清晰状况、核算方法、财务状况，判断破产企业对外股权投资是否存在股东代持股的行为，理清投资各方的法律地位和责任，为长期股权投资的处置和资金的有效收回做好准备。

6.固定资产：重点审计房屋建筑物入账时的历史成本和企业破产受理时的公允价值情况；大型设备的使用状况；房屋建筑物设立担保的时间；是否存在破产受理日前一年内破产企业股东或管理人员以不合理的价格购买相关资产。我们要根据现场盘点的固定资产盘点表确认机器设备的损失或盘盈情况。

7.在建工程：重点审计在建工程的主要项目及工程结算情况，停建和待报废工程的主要原因。可以根据需要聘请专业机构对工程进行重新的审价。

8.无形资产：对无形资产要进行全面登记盘点，确定其真实价值及内容，核实权属证明材料。重点审计土地使用权的入账历史成本和企业破产受理时的公允价值及担保情况；其他无形资产是否被新技术所代替或已经超过了法律保护的期限。清查出的无形资产损失，依据有关技术部门提供的鉴定材料或者已经超过了法律保护期限的证明文件，将尚未摊销的无形资产账面余额，认定为损失。

9.应付款项：包括应付账款，其他应付款，预收账款等，对此部分往来负债类科目，通过账面记录与债权申报核对相结合的方式，由债权人提供外部证据，根据债权人提供的信息与破产企业自身的合同、账簿记录等进行比对，最终判断相关负债的审定值，如果账面有记录而未见申报债权的，暂按账面记录列示，直到破产清算程序终结时作为清算收益核销该债务。

10.应付职工薪酬，职工债权的核实是通过破产企业人力资源部门统计出欠付的职工工资金额，并进行公示，对公示金额有异议的职工债权，由相关债权人提供证据，结合企业相关统计与该证据进行核实，最后确认审定值。如果破产企业人事部门人员已经离职，实际操作中通过职工申报债权的模式进行核实比对，最后确认审定值。对欠缴社保金额通过对社保部门进行函证核实并获取相关审计证据。

11.应交税费，获取破产企业的纳税申报材料，与账面记录、实际缴纳金额进行核对，计税依据结合税务局的债权申报进行审核，对破产企业应该享受的税收优惠要密切关注。与税务机关进行沟通，核实欠缴税款。

12.实收资本，重点关注股东是否存在资本投入后出现抽资的行为，是否有出资不到位的情况。

13.重点审核破产受理日一年之内的大额账面收支情况，不合理的收支内容可能是破产企业进行资产转移的行为。

破产企业的清产核资审计应进行详细、全面的审计，为企业破产清算工作顺利进行打下坚实的基础。（作者单位：天健会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所）