我国“营改增”的历史演进及其发展展望

朱志敏

[摘要]文章梳理了我国从分税制开始的增值税改革到2016年“营改增”的全面实施，总结了“营改增”之后我国各行业的税负的降低以及税制变革带来的经济结构优化的成就，展望了未来财税制度改革趋势。

[关键词]营改增;分税制;进项税额抵扣

[DOI]1013939/jcnkizgsc201912137

2017年10月30日，國务院通过了《关于废除中华人民共和国营业税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例》修正案决定（草案），至此，营业税已正式退出中国税制，增值税改革也开辟了新的篇章。

在旧的税制下，营业税和增值税是中国两种重要的税种，同时存在并同时运作。随着经济的发展，这两种分立并行的税收出现了不合理和冲突，给企业造成了重复纳税的负担，阻碍了经济结构的优化。2011年，经国务院批准，财政部和国家税务总局联合发布了营业税改革增值税试点方案，一场营改增的战役打响了。

1我国“营改增”的历史背景

11分税制下的增值税和营业税同时运行

20世纪的80年代末到90年代初，刚刚进入市场经济的中国迎来了经济高速发展的时期，而当时中国税收实行地方包干制，因此，地方财政收入出现迅速增长，但是中央财政却陷入了尴尬局面，面临前所未有的财政危机。正是在这种背景下，中央政府开始实施税收分享改革。税收分享制度的实施极大地改变了中国的财政秩序，中央政府不再“囊中羞涩”。

分税制改革将中国税务机构划分为国家税收和地方税收。在这项税制改革中，增值税已成为中国最大的税收类别，收入由中央和地方政府分享，并由国家税务部门征收，并保留营业税，营业税全部归当地税务部门所有。

12营业税的重复征税

（1）营业税的自身缺陷。营业税以纳税人的营业额为基础，并按营业额的一定比例征税。营业税是一种价内税，即营业税包含在商品或服务的价格中，然后作为成本进入下游。因此，每个商品或服务通过流通链条时，都需要纳税。

（2）增值税和营业税同时征收产生重复税。在同时征收增值税和营业税的情况下，营业税的纳税企业需要在采购环节缴纳增值税。由于它不是增值税应税企业，因此不能扣除进项税，只能包含在成本中。在销售其产品时，将根据货物的价格全额支付营业税。而这个售价中其实已经包含了在采购环节就支付过的增值税，这就出现了重复纳税。

13增值税转型改革

2004年，国家开始尝试实施增值税改革，将生产型增值税改为消费型增值税，并准备下一步取消营业税。这一改革提高了投资人资本投资的积极性，促进了企业进行设备革新和技术升级。

2“营改增”的全面推行

21改革进程

中国于2011年开始推行“营改增”，上海是第一个试点城市。同年8月1日至年底，国务院扩大试点范围，从上海扩大至北京等，涵盖八个省份。在后期，广播影视业、铁路运输业、邮政业和国家电信服务业也先后被纳入试点范围。2016年5月1日，“营改增”在全国全面推广，实现所有行业的全面覆盖，建筑，金融和房地产等行业全面进入增值税体系。所有企业的新增不动产增值税都纳入抵扣范围，使增值税抵扣链更加完整。

22实施营改增遇到的困难

（1）税收归属问题。实施“营改增”所面临的首要问题是税收归属问题。在营改增之前，根据分税制的规定，增值税是共享税，由中央和地方政府共享，中央75%，地方25%，营业税是地方税，全部归当地所有。营改增后，作为地方税收支柱税的营业税将被彻底废除，因此地方收入将不可避免地大幅减少，地方财政紧张局势最终会影响其职能的履行。

（2）进项税额抵扣问题。进项税额的有效地抵扣，是减少重复增税的关键因素，也是“营改增”的改革目标得以实现的重要内容。

虽然“营改增”在全行业推广后，进项税额可以更大范围地被抵扣，但并不是所有的成本支出都可以抵扣，比如人力成本的支出。对于知识密集型行业，劳动力成本是不能扣除的主要成本。此外，营改增后的增值税税率与之前的营业税税率相比有所增加，这反过来又给这些行业带来了沉重的负担。

（3）税率合理定位问题。2016年5月1日全面实施“营改增”后，各行业都被列入“营改增”范围。相应的税率也有所变化，实行五档税率，基准税率17%，抵档税率13%、11%和6%，小规模企业的税率为3%。税率多档化难以充分发挥增值税的中性特征，也势必会影响其市场配置资源的作用，而且多种税率也不利于市场竞争，并且会增加征管成本、难度和风险。

3我国“营改增”的推行成就及未来展望

31克服困难，全面实施“营改增”

（1）政策过渡。在增值税全面推行后，为保障中央和地方现有财力格局基本稳定，提高地方积极性，

并兼顾中西部利益关系，国务院决定制定过渡方案，用于调整营改增试点后的中央和地方增值税收入划分。

过渡方案规定，增值税仍然由中央和地方共享，但调整中央和地方增值税收入的分配比例，从原来的中央75%地方25%调整到中央地方各50%;中央政府的收入通过税收返还返回地方，确保原来的地方财政收入保持不变。

（2）进项税额的有效抵扣。随着知识经济的深入和人才竞争的日益激烈，人力资源的成本必然会越来越高。但是人力成本确实是目前在增值税中无法被抵扣的 一个重要成本，尤其是改革的试点行业现代服务业。因此，应尽快考虑将这些劳动力成本和相关的无形技术成本纳入抵扣范围。

（3）合理安排税档及税率。营改增确实在很大程度上避免了重复征税，促进了全产业的快速发展。多档税率和相关税收减免政策的结合在这一特殊时期也发挥了特殊作用。但是弊端也不容忽视。营改增全面实施后一年后，财税两部委就宣布取消13%的税档，并且还会随着经济的稳步运行逐布合并税档。2018年，两部委再次宣布降低增值税税率，分别将17%和11%两个税率调整为16%和10%。

32全面实施营地改革的成果

截至2017年7月底，中国建筑，房地产，金融和生活服务四大行业共有1218万纳税人，比改革前增加了207万户，增值税制度实现了国民经济三大产业的全覆盖，特别是金融业务完全纳入增值税范围，在国际上具有开创性意义。

中国的营改增涉及面广，情况复杂。同行业不同企业之间的情况不同，不同行业之间更是大不相同。要确保减少各行业所有企业的税负，使税收制度相对规范统一，这对国家的政策设计，征收管理和税收服务提出了很高的要求。

税负减轻的“量变”带来了经济结构的“质变”。中国营改增还带来了多重积极影响，如促进经济结构调整，激发创新和创业活力，以及规范市场运作秩序。

33我国增值税改革的未来发展

这场“营改增”的战役虽然取得了阶段性的胜利，但是中国增值税制度还需要被进一步完善，做好中央和地方收入的合理划分，进项税额的有效合理抵扣和税率简并，以及增值税立法等有关工作，符合国家治理体系和治理能力现代化要求的财税体制改革也将进入一个新时代。

参考文献：

[1]董留稳，魏敏“营改增”背景下人工成本抵税问题探讨[J].中国工业年鉴，2014（4）.

[2]王博华 关于“营改增”过程中难点及应对措施的浅析[J].财会学习，2016（10）.