XBRL网络财务报告的研究与探索

巫红丽

关键词：XBRL  网络财务报告  分类标准

随着计算机技术和网络技术的迅猛发展，会计环境也随着发生了改变。在新形势下，信息使用者对会计信息的互动性、可定制性、列报形式、内容等特征提出了新的要求。为了确保信息的顺畅性、准确性和即时性十分关键。不论是传统纸质的财务报告，还是定期在网络上将财务报告均已无法满足会计信息使用者的需求。因而，为了同时代发展保持同步，便产生一种新型网络财务报告，其是以XBRL技术为基础的。作为一个拥有独立、开放平台的国际标准，XBRL通过标识与分类数据大大增强了分析财务信息能力。因此，立足于XBRL而制定的网络财务报告能够在很大程度上改进传统财务报告，大幅提高了财务信息质量，极大的方便了财务信息供应链上的每个环节。

一、网络财务报告XBRL化意义 

（一）XBRL的概念

XBRL英文全称为Extensible Business Reporting Language，翻译成中文为“可扩展商业报告语言”，属于计算机语言的一种。其基本方法是以多个数据元来呈现财务报告的内容，并按照一定的规则标记每个数据元，利用这些独一无二的标记，计算机便能够对和标识相对应的内容含义进行“阅读”，进而在财务报告中将有用的数据自动读取，为信息使用者提供方便，让其更快的批量获取、使用信息。比如计算机会以一个整体来看待一篇HTML格式的财务报告，而不能分解与提取其中的内容。若将XBRL技术引入其中，便能够标记数据，由计算机软件按照设定的标记对数据进行提取，进而对财务报告信息自动做出处理。

XBRL最初是由一名美国会计师提出。其构成主要分为三部分，分别是：XBRL实例文档、XBRL分类标准和XBRL技术规范。作为专门定义XBRL专用术语的一个文件，XBRL技术规范通常是由官方制订的技术说明书，其清楚详细的规定了XBRL分类标准，并明确了哪些规章是XBRL实例文档应遵守的;同时XBRL分类标准定义了财务报告中各要素的树形和其相互之间的关系，以模式文件和链接库为主要组成部分，就好像一本要素的“词典”;XBRL实例文档是一份XML文档，其将企业财务报告信息囊括其中，其中的数据描述是按照分类标准定义的，且一定的会计逻辑也属于实力文档的一部分，能够针对信息披露的一致性、完整性以及勾稽关系进行自动全面校验。

（二）XBRL网络财务报告意义

作为一种开放式的不受限于特定操作平台的一种国际标准，XBRL能够更加准确、高效、实时的存储加工以及传递财务报告数据。同现有网络财务报告相比，不论是披露方式的意义，还是优势均具有更加明显的优势。第一，XBRL可交换异构系统的信息，促进信息时效性的提高。作为一种最新的标准与技术，XBRL主要在非结构化信息处理，特别是财务报告信息处理上应用。其通过规范统一的形式，将存在于诸多部门（投资人、债权人、审计、税务等）中的各种问题予以了有效解决，包括系统异构封闭、数据格式不一、信息孤岛等，能够帮助企业交换、利用内外部财务信息，让使用信息的人员多角度、多层面的信息需求得到满足，极大的提高财务信息获取加工的时效性，并让其更加准确科学。与此同时，随着XBRL技术越来越成熟，系统能够结合需要自动处理财务信息，编制XBRL财务报告，使企业无需再将过多的时间、精力用在录入、处理各种数据上，使编制工作得到了简化，工作效率大大提高;第二，XBRL对企业整合内部管理系统具有很大帮助，促进了企业管理效能的有效提高。XBRL可以在最短的时间内对内部信息系统予以整合，并减少企业内部管理对信息的传递与多余环节，让企业内部管理系统更好地融合内部控制、财务报告和数据交换，进而将财务信息所具备的多维作用全面的展现出来，让企业管理者能够围绕即时以及全面的财务信息开展各项经营活动，进而促进企业管理效能的显著提高。最后，XBRL可以降低社会中成本，并增强信息在披露方面的透明度。XBRL属于财务信息当中的一种公共交流语言，能够让“书同文，车同轨”的目的顺利实现，并信息使用着能够对信息予以直接的获取，降低数据在加工、信息转换以及二次录入中的复杂程度，实现了社会信息应用总成本的减少。并且，由于XBRL存在着跨平台的扩展性以及开放性标准，能够对信息予以独立发布，有效促进财务报告透明度的提升。

二、XBRL模式在我国的现状及存在的问题

（一）缺乏对XBRL的全面认识 

XBRL是一种先进技术，作为一种新技术引入我国已有约10年的时间，但社会各界并未全面认识XBRL，没有全方位了解XBRL网络财务报告。我国最开始将XBRL引入的时候，仅在信息披露规范的深交所和上交所展开了试点运行，之后慢慢在上市公司实施。然而上市公司借助XBRL及时展开信息披露的主要原因是因为迫于监管部门的强制要求，并不是认识到了XBRL技术的重要作用。同时我国非上市公司特别是中小企业并不了解XBRL，诸多会计院校也并未设置XBRL相关课程。然而从实际来看，我国针对XBRL推广力度不足，社会各级并未全面认识XBRL和XBRL网络财务报告。

（二）XBRL分类标准体系不统一

尽管我国已经出台了《上市公司信息披露电子化规范》，但是这仅单纯地展开了分类和界定，现阶段的分类标准仍有诸多问题存在。第一，行业中缺乏统一的分类标准，就相同行业并未将统一的标准制定出来，深圳证券交易所和上海证券交易所制定的分类标准就不同，导致相同行业的公司的格式数据也不一样，缺少可比性和交流性;第二，现阶段分类标准缺乏完善性，我国XBRL分类标准只囊括了天然气、石油和银行监管业等行业，其他行业并未涉及其中，这使得XBRL和XBRL网络财务报告的实施推广受到了严重阻碍。

（三）XBRL模式的信息安全问题日益严峻

XBRL网络财务报告模式也是Web服务的一种，企业竞争对手或黑客借助篡改信息、病毒侵入、破译密码等非法手段进行攻击，就会导致难以估计的损失。企业内部共人员泄露商业机密、非法操作等，或内部监管部门尚未充分履行自己的职责等会严重威胁XBRL网络呈报之前的各环节。XBRL具有可扩展性的特征，因此所有组织都可以根据自身需要对标记进行增减，外界的任意创建更改已经严重威胁到了XBRL文档形成的數据。

（四）XBRL缺乏高效的应用软件

XBRL网络财务报告在企业得以应用需要以专业的应用软件为基础，但是，我国在此方面缺乏深入研究，同时诸多研究仍处于理论层面，并未在实际活动中应用。同时XBRL网络财务报告本身便是融合计算机语言和财务，研究其既需要专业的计算机语言知识，同时更离不开专业的财务会计知识。所以，现阶段我国诸多公司对XBRL领域的研究仍存在诸多缺陷，还不能将和各方面需求相符的XBRL软件开发出来。

三、XBRL下网络财务报告的有效改进 

（一）理论与技术突破

在信息技术进一步发展的背景下，需以事项法理论基础，将数据库技术运用到会计信息当中。公司在对交互信息予以提供时，需报告当中的固有信息予以扩展和印刷，存在着拓展性以及分析性，XBRL在内容方面以设计各种公司财务信息，让有关利益者需求能够得到有效的满足，并提供与经济事项存在着关联的信息，之后信息使用者需选择存在着有用性以及价值性的相关会计信息，对价值资源予以整合。信息价值主要展现在能够满足使用者的相关需求，通过网络与计算机技术收集具有价值的信息。以XBRL为基础的网络财务报告需克服技术方面存在的困难，在提供全面经济事项信息时，严格遵循成本效益原则，以此来让信息使用着能够通过XBRK财务报告菜单来增强获得有用信息的速度。并且，其在发展方面还有网络安全以及规范相似等技术和理论问题存在。

（二）人才培养与组织建设 

积极组建XBRL财务报告的研究团体、民间与政府组织，并对XBRL予以深入的开发与推广。在审计、会计信息化以及有关标准技术委员会的不断完善下，再加上XBEL技术规范的贯彻落实，由政府部门带领的人才培养和组织建设逐渐得到了发展。当前，复合型人才十分匮乏，应对骨干先锋人才进行大力培训的过程中，加大培养基础人才，促进人才队伍的不断壮大。例如在高校当中开设和网络财务报告以及XBRL相关的课程，以此来培养出复合型人才。这样就能够在保障人才充足的同时，在组织中注入新鲜血液，加大國内外交流力度。借助各个方面的努力，结合信息使用者、政府、企业和研究者，一同对XBRL标准制定、信息披露、软件开发以及技术推广等予以研发，以此来让XBRL网络财务报告能够上升到新的阶段之中。

（三）制度规范的制定与推广

财会[2012]4号文当中指出会在十四省当中鼓励对分类标注予以落实;财会[2013]4号文当中对省级以及本地财政部门予以了鼓励，通过合作的方式对通用分类标准予以落实，并对可扩展商业报告语言（XBRL）相关技术规范国家标准予以应用，同时要求在三十七家大中型企业当中对企业会计准则通用标准以及行业拓展标准予以严格的实施。当前，我国在XBRL方面还停留在试运行阶段，通过XBRL国际组织发布平台构建以XBRL为核心的财务报告平台，并将其与我国企业会计信息化水平、制度规范等予以结合，以此来形成能够满足我国具体状况的XBRL实例文档以及分类标准，在企业内部管理中应用XBRL，并把共享各信息系统间的信息，确保会计信息使用者需求的顺利实现。

（四）实现价值增益的有效改进  

目前，财务软件电算化在我国实现了普及，企业运用事项法能够增强会计信息实力，而电算化则会降低信息提供成本，以此来增快信息供给速度。就财务信息而言，能够结合重要程度划分为概括性的财务报表核心文件、重要性体现的财务报告通用文件、基础的全面信息文件三个层次。在2002年我国开始建设“金审工程”至今，企业软件实现了极佳的发展，诸如审计大师、审易、EXCEL模板、金剑以及审计之星等。我国当前已经开始广泛运用计算机辅助审计，审计自动化已经具备了成熟的条件，实现了联网审计。企事业单位可借助网络报送相关税务信息，这一会计信息也逐渐朝着互联网审计趋势演变。对于利益者而言，可通过独立审计机构获取联网会计信息。信息使用者可重点分析传统的财务报告，也可基于个人需求提取有效的信息，进行有效的决策。在这一过程中，应基于XBRL分类标准与相关技术，制定适宜的实例文档，有效避免语言障碍，充分发挥网络财务报告的作用。

新形势下，改革和创新基于XBRL的网络财务报告是大势所趋，在适用过程中，优势与不足之处均存在。纵观XBRL运用现状而言，营造优质的氛围是关键。随着这一理论及技术的日益成熟，可有效保障XBRL网络财务报告的顺利运用，并从组织建设与人才培养等方面来予以有效支撑，只有这样具有增值价值的网络财务报告时效性才会更加突出，在运用过程中披露会计信息，确保使用的透明度、及时性、完整性和真实性，把信息时代的优势充分体现出来。

四、XBRL网络财务报告应用案例

（一）A公司简介

2001年A公司正式成立，公司在2005年6月3日向社会公众发行三千万股股票，并在深圳证券交易所中小板成功上市，股票代码为002048，到2016年8月份为止，公司总股本位56633万元，流通A股56633万元，实际为49592万元。2005年6月公司发行新股，11月实施股权分置改革方案，2006年11月现售股份上市流通，2007年11月具有现售条件的流通股上市，2016年4月公司新增流通A股上市，7月回购股份。此公司是一家提供售后服务、生产销售轿车、开发轿车零部件的汽车零部件制造厂家，公司的零部件主要销售给一起丰田、上海大众和上海通用等国内生产车厂，其主要生产配套车型为宝来、别克、奥迪和桑塔纳等。

A公司作为独具代表的上市公司，其网络财务报告中所产生的问题，则是这一类公司普遍存在的问题。当前，我们已处于信息化时代之中，相关跨国集团之间的竞争越来越白热化，如果不对财务报告的编制方式予以有效改革，则无法满足信息使用者对财务报告信息的要求，运用XBRL技术编制财务信息已经是大势所趋。

（二）A公司财务报告流程分析

XBRL技术的运用，可有效改善人工与电子上报缺陷，借助这一基础，将需上报的信息录入到系统中，利用网络的优势，可以便捷的在某一固定时间对财务报告进行报送和生成，其主要的报送流程为：

首先，上市公司应借助网络媒介交易所产生的信息，制定相关财务报告文件，使用者采CA认证的方法与密码验证的方法，将XML格式的文件予以上传，并生成Excel格式的财务报表文件。

其次，交易所受到上市公司上传的财务报告后，重点对这些报告的完整性、规范性及合法性等予以意义审查。

再次，就通过审核后和合法性、规范性以及完整性相符的，为上市公司反馈财务报告，上市公司再借助本系统软件转换为媒体可以使用的HTML格式和word形式等格式发送到媒体手中，进行披露。

最后，交易所善于利用本系统软件将上市公司所上报的财务报告文件转换成XBRL格式，也可将其转变为数据库的格式。报送财务报告文件后，信息公司应对相关数据予以综合性分析，以数据库的方式将数据传递给交易所，并生成XBRL标准的财务数据，这一做法可全面、充分、清楚地展示出企业真实的财务信息，同时还能对比分析任何年度的数据，或选择若干公司不同年度的指标分析，这里我们以A公司近些年的年度资产负债表信息、公司不同年度数据的财务指标分析为例，只用进入到上市公司服务平台点击用户的要求就可以实现（见表1）。

表 1 A 公司 2012～2016 年度资产负债表（部分） 单位：元

图 1 A 公司 2012 年 ～2016 营业利润的比较

（三）对上交所报告流程的建议

通过对A公司的分析得知，财务报告报送过程中应对文件格式予以转换，这无疑是增加了工作人员的工作负担，在一定程度上影响了XBRL的推广运用，鉴于此，本研究作者认为可从如下方面予以改变：

其一，上市公司可选取有效的软件工作选取某一固定时间，精心制作XBRL格式的报告和摘要。

其二，上市公司借助互联网向交易所传送定期XBRL格式的报告和摘要，这时候交易所受到的已是XBRL格式的财务报告，鉴于此无需转换与审核。

其三，对于审核通过的XBRL数据信息，交易所应将其录入到数据库中。

其四，上市公司应积极建立自己的网站，披露XBRL格式的财务报告，信息需求人员可基于自己的需要随意下载相关信息。

五、结束语

因为有了需求，所以才有了消费，也才能实现更好的进步和变革。网络财务报告以极为顯著的优势成为一种主要的报告模式，因为其的形成是立足于信息使用者越来越高的需求上，但是要想和信息使用者的可定制性、易用性和实时性需求相符，还需要借助一定的技术。XBRL具有良好的可扩展性和易延伸性，正慢慢在全球各领域中运用，XBRL的开发会是企业的经营方式和交流信息的模式发生变化，并会用财务报告全球通用语言的形式，使信息需求者掌握到实是的易用的、可制定的财务信息。要想会计准则越来越国际化，使我国企业在全球化竞争中占据有利地位，基于XBRL的网络财务报告是企业的最佳选择。

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