浅谈2019年会计制度改革和如何做好新旧会计制度改革的衔接

马凤茹

关键词：新制度  旧制度  财务会计科目的新旧衔接

实行的会计核算，是为了保证会计信息的质量，依此制定了《政府会计准则——基本准则》（财政部令第78号 2015年10月23日），准则指出预算会计实行收付实现制，财务会计实行权责发生制，是通过构建统一、科学、规范的会计准则体系，体现财务会计和预算会计相分离并相衔接，准确反映财务信息和预算执行信息。在科目等级设置上，保留了最基本现行各单位的通用业务，全面准确反映财务状况，能提高会计信息的可比性，在不影响编制报表的情况下，单位可自行增加或删减一些科目。新旧会计制度的衔接，总体的要求是从2019年1月1日起必须按照新制度规定设立财务新帐，进行会计基础核算、按月按季编制财务报表及预算会计报表。为確保新旧会计制度顺利过渡，国家卫生健康委财务司专为医院部分会计制度改革进行了深入剖析，详细讲解。现就2019年新旧会计制度如何衔接，与大家共同学习，共同探讨。

新《政府会计制度》在旧制度的基础上，实现了财务会计、预算会计的双重功能，通过五个要素即“资产、负债、净资产、收入、费用”分别进行财务会计的核算，通过三个要素即“预算收入、预算支出、和预算结余”进行预算会计的核算。财务采用的会计核算方法是权责发生制、预算采用的会计核算方法是收付实现制。当一项经济业务实际发生时根据财务会计科目与要求，据实编制财务的会计分录，根据预算会计科目与规则相应地编制预算会计分录。财务会计所核算的会计信息形成的是财务报告，预算会计所核算的会计信息形成的是决算报告。这就要求在同一的会计核算系统中，政府预算会计要素与财务会计要素必须要互相协调，最终决算报告与财务报告才能互相补充，一起反映政府会计主体的预算执行信息，一起反映财务信息。

2010年以来，财政部适应公共财政管理的需要，相应出台了针对各个行业的行政事业单位会计制度，满足了现行部门预算管理的需要，但是现行的政府会计领域多项制度并存，核算口径各不相同，造成了不同部门、各单位执行的会计制度各不相同，会计信息没有可比性。同样的业务，各所属行政单位和事业单位执行的会计制度不同，执行的会计政策也不相同，以致政府财务报告信息质量难以保证。基于此政府相继出台了《政府会计准则——基本准则》。各大局、委所属政府会计主体，现阶段对其自身发生的经济业务或者事项都按照新会计制度《政府会计准则——基本准则》进行会计核算，确保会计信息全面的反映政府会计主体预算执行情况、财务状况、运行情况及现金流量等，保证使用报告者对政府会计主体过去、现在、将来的情况作出准确的评价或者预测。

财政部要求统一自2019年1月1日起各单位必须严格按照新会计制度的规定进行会计核算、按月按季编制财务报表及预算会计报表。新旧会计制度的衔接要求单位认真分析2018年12月31日的各科目的期末余额，编制原账的部分科目余额表，2019年1月1日立新账时必须按照新制度，新科目余额表，将原账的科目余额转入相关新账的期初余额，并编制2019年1月1日的资产负债表。在衔接的同时，按照新会计制度对单位原来的会计信息系统进行更新，以便保证数据的正确转换，保证新账和旧账的有效衔接。2019年1月1日立新账时，新制度与原制度科目没变化的可以直接转入新账相应科目的期初余额，有增减变化的科目将对余额里涉及到的业务根据新制度设置的科目明细逐项核实、分析，属于哪个科目范畴的业务数据就填到对应的科目期初余额。

资产类例：原制度的银行存款，新制度拆分为银行存款和其他货币资金，这就要求原制度的2018年12月31日的银行存款余额属于新制度规定的其他货币资金的金额从银行存款这个总帐科目余额拆分出来，记入新账的其他货币资金期初余额。原制度的其他应收款，对应新制度的其他应收款和在途物品，原制度统称为其他应收款，新制度将已经付款但未收到物资的金额计入在途物资，更加形象化。原制度的存货科目在新制度下体现为库存物品、加工物品、政府储备物资，这就要求会计人员在原制度基础上对存货科目余额加以分析，分别列入新制度下的库存物品、加工物品、政府储备物资的期初余额。原制度的固定资产科目在新会计制度下改为固定资产、政府储备物资、文物文化资产、公共基础设施、保障性住房。这就要求会计人员在原制度基础上对固定资产这一总帐科目的余额加以分析，列入新设置的固定资产、公共基础设施、政府储备物资等科目的期初余额。相应的原制度下累计折旧科目余额，在新制度下根据固定资产的相应变化调整为新会计制度下的固定资产累计折旧、保障性住房累计折旧，公共基础设施累计折旧（摊销）的期初余额。（政府储备物资和文物文化资产按照规定不计提折旧）。原制度下的在建工程细分为新制度下的工程物资和在建工程。这就需要把原制度下的在建工程科目余额里把用于购买的工程物资从在建工程科目余额里区分出来，转入到新制度下工程物资科目的期初余额。

负债类例：原制度的应交税费，新制度是应交增值税和其他应交税费，把原制度的应交税费里的应交增值税单独在新制度的应交增值税科目反映，除应交增值税外的其他税费还继续放在新制度下的应交税费科目的期初余额。应付账款科目与其他应付款科目新旧制度的变化就是尚未支付的质量保证金，原制度在应付账款科目体现，新制度在其他应付款科目的期初余额体现。

净资产类例：原制度的财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余，在新制度下统一为累积盈余科目，依据新制度，对原制度中的资产基金科目贷方余额直接转入新制度的累积盈余科目贷方，对原制度中的待偿债净资产科目借方余额直接转入新制度的累计盈余科目借方。故新制度的累计盈余的借方期初余额等于原制度代偿债净资产科目的借方余额，新制度的累积盈余的贷方期初余额等于原制度的财政拨款接转贷方余额加上财政拨款结余贷方余额加上其他资金接转结余贷方余额再加上资产基金的贷方余额。新制度涉及到的本期盈余、本年盈余分配、无偿调拨净资产、以前年度盈余调整科目期末是无余额的，所以2019年1月1日的新账期初余额均为零。

收入类、支出类科目年末无余额，会计也无需进行转帐处理，2019年1月1日开始按照新制度规定设置收入类、支出类科目并按新制度执行，进行账务处理。

会计制度的改革，符合财政部相关会计制度规范。新制度会计科目的设置，使报表使用者一目了然。会计人员按照新制度规定，编制真实，准确，完整的财务报表和预算会计报表，提供与政府的财务状况、运行情况等相关信息，有助于分析财务报表，让报表使用者监督、管理并作出决策，颇具跨时代意义。

参考文献

[1]政府会计制度详解与实务中国工信出版集团[M].人民邮电出版社.

[2]关于印发《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》的通知中国水利万物.