基金会内部控制评价指标体系构建

杨嘉婷

（同济大学浙江学院，浙江 嘉兴 314000）

目前我国公益事业蓬勃发展，基金会与众筹平台越来越多地出现在人们的视野中。其中包括了以“中国红十字会”，“中华慈善总会”为代表的主流基金会；包括了以“嫣然天使基金”“壹基金”为代表的明星基金会；包括了以“阿里巴巴公益基金会”“腾讯公益慈善基金会”为代表的大型企业基金会。这些基金会的存在给走投无路的人带去了希望，使成千上万个家庭免于破碎。与此同时，频频爆出的基金会丑闻也让这些从事公益事业的机构逐渐失信于人民群众。因此，秉承着“不忘初心，牢记使命”的原则，为使每一笔公益金收入都能切实到账，每一笔公益事业支出都能达成使命，基金会有必要加强内部控制，规范信息披露。

一、基金会内部控制评价指标构建的依据

我国的非营利组织主要分为政府组织与民间非营利组织。近年来政府会计改革如火如荼地进行，对行政事业单位内部控制要求也越来越高。我国于2012年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日试行。规范要求通过行政事业单位对照文件对自身的内部控制情况进行评价，从评价结果倒推到原因，找到自身的部控制缺陷，也就是“以评促建”。我国在2004发布了《基金会管理条例》，以期加强对基金会的管控。基金会作为民间非营利组织，其内部控制的建设可参考性质较相近的行政事业单位，通过建立一个科学的评价指标体系，从评价结果找到内部控制的薄弱点，全面且有重点地加强内部控制建设。因此，以现在国际上最主流权威的内部控制框架《COSO内部控制整合框架》（1992）作为总依据，结合我国《行政事业单位内部控制规范（试行）》（2012）与《基金会管理条例》（2004）对基金会的内部控制评价指标体系进行初步构建。

二、基金会内部控制评价指标的构建

表1 基金会内部控制评价指标（一级指标）

指标体系构建将基金会内部控制建设水平W作为目标层。为评价基金会内部控制建设水平W，设置一级指标组织层面与业务层面（A1-A2），见表1。为评价基金会内部控制分别在组织层面与业务层面上的建设水平具体设置二级指标与三级指标，见表2与表3。

通过文献查阅与专家意见，得到具体指标的权重，均在表格中体现。

表2 基金会内部控制评价指标（组织层面指标分解）表

基金会组织层面内部控制建设水平(A1)下设6个二级指标（B1-B6）与12个三级指标（C1-C12），具体的指标关注点在下文做出解释。

组织架构(B1)二级指标下，机构设置(C1)的主要关注点在于基金会的组织机构与理事会人员设置是科学完整且符合规定的；内部财务部门或人员设置(C2)的主要关注点在于基金会设置单独财务部门，或者配备专门的财务人员；内部监督部门或人员设置(C3)的主要关注点在于基金会设置内部审计、纪检监察等内部监督机构或者人员。

内控制度与工作机制(B2)二级指标下，集体决策制度建设(C4)的主要关注点在于基金会对于重大事项实施集体决策制度；管理制度建设(C5)的主要关注点在于基金会对其主要的业务有成文的业务流程管理制度；内部监督制度建设(C6)的主要关注点在于基金会已建立明确的内部审计与纪检监察制度。

关键岗位设置(B3)二级指标下，关键岗位建立健全(C7)的主要关注点在于基金会对内部控制关键岗位有明确的划分；人员考评轮岗情况(C8)的主要关注点在于基金会对内部控制关键岗位人员定期考评与轮岗机制，不相容岗位分离。

风险评估情况(B4)二级指标下，风险评估组织机制的保障(C9)的主要关注点在于基金会制定风险评估制度；风险评估实施(C10)的主要关注点在于基金会按照风险评估制度对风险进行定期评估。

信息技术应用(B5)二级指标下，会计核算系统建设(C11)的主要关注点在于基金会通过信息技术对基金会业务活动情况进行会计核算并备份。

信息披露(B6)二级指标下，披露年度工作报告（C12）的主要关注点在于基金会能按规定及时披露包括其包括了财务信息等所有章程规定的年度工作报告内容。

表3 基金会内部控制评价指标（业务层面指标分解）表

基金会业务层面内部控制建设水平(A2)下设4个二级指标（B7-B10）与14个三级指标（C13-C26），具体的指标关注点在下文做出解释。

募集收入控制(B7)二级指标下，收入制度(C13)的主要关注点在于基金会拥有完善的资金募集制度；收入执行(C14)的主要关注点在于基金会组织募捐、接受捐赠的活动都是合规的。确保每一笔收入资金都在账面体现；收入监督(C15)的主要关注点在于基金会监督收入执行情况。

公益事业支出控制(B8)二级指标下，支出制度(C16)的主要关注点在于基金会拥有完善成文的资金使用制度，包括公益事业支出的完整流程；支出执行（C17）的主要关注点在于基金会根据章程规定的宗旨和公益活动的业务范围使用其财产；支出监督（C18）的主要关注点在于基金会对公益事业支出执行情况进行严密监督；支出有效性评价（C19）的主要关注点在于基金会当年的公益事业支出达到章程规定的支出比例，确保基金会履行公益职能的效率。

资产控制(B9)二级指标下，经营活动控制（C20）的主要关注点在于基金会应当按照合法、安全、有效的原则实现基金的保值、增值；运作活动控制(C21)的主要关注点在于保障基金会正常运作所产生的工作人员工资福利和行政办公支出不超过章程规定的比例；特殊资产处置(C22)的主要关注点在于当基金会收到需要变现的特殊物资时具备完善的变现流程、成文的制度规定，与完善的监督机制。

基金项目控制(B10)二级指标下，立项(C23)的主要关注点在于基金项目的立项是合法、合理、可行；执行(C24)的主要关注点在于基金项目资金管理严格，支付审批手续齐全，按规定对项目资金实现专款专用，不存在资金截留、挪用及超批复内容使用资金情况；监督（C25）的主要关注点在于基金会对项目的收支情况与资金使用效率全程进行监督；评价（C26）的主要关注点在于基金会在期末对于项目的收支情况与资金使用效率进行监督与评价。

三、总结

基金会的公益性意味着其不是以营利为目的，因此资金的安全与运作效率是基金会内部控制的关键。为了保障资金安全，要使得每一笔公益收入都全额及时入账，每一笔公益支出都是合理合规，且有迹可循。为了保障基金会的运作效率，确保每年都有大量的公益资金投入到公益事业活动，杜绝基金会出现偏离公益轨道，或是停滞不活动的情况。本文所构建的基金会评价指标体系在把握这两点的情况下，以期“以评促建”，使我国公益事业更好更快发展。