高校会计风险的成因及防范措施分析

李文捷

（广州工商学院，广东 广州 510800）

前言

随着高等教育体制改革的深入，高校逐渐抛开了封闭“象牙塔”的身份，成为了市场主体，而作为市场主体必然存在会计风险。所以高校会计风险客观存在，呈现出隐蔽性、复杂性、联动性等特点。高校运营管理中，会计风险出现会影响其经济活动效益，对长远发展产生消极影响。基于此，高校领导层、管理层必须深刻认知会计风险防范的重要意义，深入、精准把握会计风险的成因，实事求是、具体问题具体分析，采取针对性、时效性的对策提高会计风险防范能力，确保高校的健康稳定发展。

一、高校会计风险的成因

（一）会计风险认识不足

近年来高校会计风险事故不断曝光，呈现高发、频发的发展态势，但是诸多高校针对会计风险的认知依旧不够深刻，所以高校对会计风险认识不到位是导致会计风险的主要因素。第一，高校领导者与管理者片面认为会计只是玩一些数字游戏，只要会计可以为学校获取经济利益，就认定其工作已经到位。也有一部分领导者认为高校的财务账目是死的，而人的决策是活的，这就导致在部分领导层的认为操纵下，一部分会计的工作模式与方法违背会计准则和会计道德，处理结果不符合规定要求，导致财务管理中的会计风险指数增大。第二，在功利思想的驱使下，部分高校将短期发展利益以及业绩作为根本出发点，将职位的升迁作为本质立足点，一部分会计人员给予一己私利不愿意反对也没有能力扭转管理者的思维。所以领导层与管理层的利益倾向使得高校不会过多思考会计风险，或者在一部分人的“暗箱操作”下将潜在风险粉饰或者隐藏，同时采取机会主义行为或者盲目主义思路去扭转风险与困境，最终引发更大规模的会计风险。第三，高校的风险管理意识缺失。总体而言，我国的风险管理理念起步较晚，诸多高校领导层与管理层并没有认识到会计风险管理的重要性，在实践中对于会计专业风险防范的重视不足，使得会计风险预测与防范成为空谈。

（二）会计风险防范意识不强

受到历史等因素的影响，“高校经营”对于很多人来讲是一个既陌生又新颖的概念。尽管高校管理机制改革逐步深入的背景下，国内大部分高校已经建立起内部会计控制机制，但是受到多方因素的制约与影响，这些管理制度只是流于形式，没有得到深化落实，存在有权利而无责任、有责任而无奖惩等问题，导致会计风险防范责任意识亟待强化。另外，诸多高校管理者片面认为会计风险识别与防范只是财务部门的工作，与其他职能部门的联系不大，所以在校园内部没有形成万众一心的态势，无法切实发挥各部门的联动效应防范复杂的高校会计风险，在问题出现的时候紧抓一下，而在问题发生之后又会束之高阁，很多问题无法在根本上得到解决。与此同时，经济责任制是履职问责的保障机制，而其在高校当中的效力发挥差强人意，导致一部分权利拥有者不顾权利行使的后果，造成的风险事故不承担个人责任或者即使承担个人责任也是微乎其微，上述种种情况导致会计风险防范责任意识不强，不利于各类会计风险的识别、防范。

（三）会计监管力度匮乏

一部分高校经营中，针对会计实务更加强调会计服务，而对会计监管人为忽视。片面强调会计工作的主要职责就是记账、算账，而会计部门也被单纯定性为学校的行政部门，其应该为教学、科研等做好服务，不应该管的过多。在此类观点的指引下，高校会计的事前预测功能被弱化，事中与事后监管职能被削弱。在高校这一特定环境下，由于内部控制生态的特殊性导致会计监督与监管职能受到限制，最终影响会计风险防范，不利于高校健康稳定发展。而从政府的层面来看，其有权利针对高校会计行为实施监督，但是就目前发展实际情况来看，高校会计外部监督管理力量薄弱，导致风险难以及早发现、尽快处理。由此可见，会计监管的人为忽视，导致高校会计的行为约束效果不佳，内部会计控制差强人意、外部会计监管微乎其微最终引发各类会计风险。

二、高校会计风险的防范措施

（一）健全内控制度，走出风险困境

《高等学校财务制度》明确规定，高校发展中必须接受国家相关部门的财务监管，并且要依据国家困境制度和高校实际情况建立健全内部控制机制。现阶段各大高校基本都以建立规章制度，但是并没有形成统一体系，缺少科学性与连贯性，其不能称之为会计控制制度。基于此，高校应该结合现有法律法规，从自身发展实际出发，本着约束性、效益性、动态性、牵制性、全面性、反馈性等基本原则，构建符合会计风险防控需要的会计控制机制，其不仅要涵盖组织规划控制、财务控制、会计控制，还应该包含福利薪酬机制、激励约束机制以及风险控制机制，进而形成以会计控制为核心的内部控制系统。主要内容包含以下方面：

第一，会计核算制度。其主要涵盖高校会计核算体系与规范程序，高校会计核算科目与财务会计处理方法，会计执行政策和各项费用的支出标准，同时还要明确各类支出的审批流程和特殊支出的审批程序。

第二，财务管理制度。高校财务管理制度关系会计风险防范，主要包括财务管理细则与方法、预算流程与措施、决算流程与方式、筹资与牵制管理机制和财务分析制度。与此同时要将二级单位的财务管理制度进行细化，针对收入与分配的管理方法做出明确规定，还要将会计电算化、内部稽查与核实、违章处理方法和经济责任划分等纳入财务管理制度中。

第三，货币资金与资产管理制度。高校货币资金与实物资产管理应该覆盖现金流量、货币资金的收付、印章管理、固定资产和易耗品管理等多个方面。

第四，关键节点管理制度。主要包括高校运营中对外投资的管理制度、大中型基础设施建设与学校各类基础服务和资产维修管理机制、担保管理方法等。

第五，会计档案管理制度。高校必须结合现代会计实务与会计风险防范要求建立票据管理制度和会计档案管理制度。

第六，人员与风险管理制度。针对人员管理制度要结合财务工作实际情况制定现代的、健全的，有利于发展的管理系统，如财务机构整体管理规制、岗位考核机制、会计委派与会计人员素养管理规范、绩效考核办法等。而风险控制制度应包括风险防控机制、风险识别与预测机制和风险责任机制等。

（二）强化会计控制与监管，提高制度约束能力

高校发展中必然会出现诸多经济业务，而经济业务就会诱发会计风险，所以强化会计控制与监管是新形势下防范会计风险的主要措施。高校全部经济业务必然涉及经办人、审核人、支付人、监管人等环节，其具备的权利大体分为三类：1、经办权；2、审批、审核、支付权；3、检查与监督管理权[1]。这三类权利分管不同工作，并且相互独立，从而形成制约关系。在高校中，三项权利必须依照三角形最稳定的几何原理，构建起三角制衡机制（如图1）。根据岗位分离与权力制约基本原则构建起高校会计控制与监管体系，是确保高校会计机制安全稳定运行的前提，也是提高监管工作效率的基础。

图1 内部控制三角制衡原理图

第一，需要在高校内部控制机制中增加一套完善的考核与评价制度，授予专人对考核标准进行制定，针对内部控制过程中的主要节点与相关岗位责任划分情况与履职情况做出精准考核，鉴定各岗位工作人员的履职绩效水平[2]。因为高校内部控制系统中责任考核制度是在高校授权下正确行使各类权利的保障，所以高校的内控机制必须要明确每一个岗位的授权责任和相匹配的考核指标，同时要健全各类、各项责任与权力的量化标准，主要包括控制责任标准、控制质量标准、控制效率标准和合法合规标准等，唯有如此，才能推动高校会计控制与会计监管机制的顺利实施。

第二，实施考核与评价活动的主体必须具备独立性，其与考核对象之间不应也不允许存在现实利益关系，结合客观考核标准界定考核结果，结合考核结果实施责任认定和落实奖惩机制。这在客观上要求高校必须建立起一套与奖惩机制相匹配的反馈制度，针对各项业务的执行情况进行监督。该类监督包含下一环节对上一环节的监督，也包含内部系统对内部检查的监督。

第三，要切实提高会计人员的主观能动性，积极做好监督管理工作。尽管现阶段高校会计岗位依旧处于弱势地位，但是通过特定的组织授权是可以扭转的[3]。从国际会计标准出发现代会计人员必须熟知会计基础流程，具备识别与揭露虚假交易的素质，所以在高校会计队伍建设中，必须要引进专业会计人才，大力培养高职业素养的岗位人员，采取高效激励机制提高其监管能力，促进会计风险防范能力的提升。第四，要对高校各项业务强化内部控制与监督，针对各职能部门的内部控制机制效果与效率做出客观分析与评价，为日后改善与扭转被动局面提供依据。

第四，高校会计风险防范中，不仅需要内部会计控制，同时要发挥外部会计监督的作用。外部会计监管是针对高校组织行为的宏观监管，政府以及相关管理部门一定要结合自身的责任与权力在各领域发挥对高校的管理效力。尤其是政府一定要强化引导职能，将外部监管机构与高校内部控制机构有效对接，实现全方位、立体化的会计风险防范。

（三）科学评估处置会计风险

第一，提高会计风险防范重视程度，科学辨识与评估会计风险。为提高高校会计风险防范能力必须进一步加强会计风险识别与评估力度，利用识别、辨认等方式针对会计目标构成中存在的潜在风险做出预测，针对容易诱发会计风险的环节与流程做出重点评估，诊断所属类型与层级，尽量将会计风险扼杀在萌芽中。所以高校应该结合会计流程与内部控制机制，设计会计风险辨识与评估制度，通过对会计稽查报告、会计总结报告等的严格审查，找出详细的风险信息，为会计风险防范提供科学依据。

第二，强化会计风险管理力度，做好会计风险应对与处置工作。会计风险管理是会计风险防范的基础，也是推动高校健康稳定发展的关键步骤。所以高校在辨识与预测会计风险的基础上必须积极做出会计风险的应对与处置，采取相关措施化解会计风险，将会计风险的消极影响降到最低。首先要设计好风险管理系统[4]。为了能够在会计风险出现的第一时间做出科学应对措施，高校必须整合资源构建会计风险管理体系，强化对各类财务风险的管理力度。其次，要针对全部会计风险进行记录，包括会计风险的类型、层级、发现过程以及处理过程等信息都要详细记录，为日后会计风险管理提供科学依据。再次，做好风险处置的动态监管。当会计风险出现之后，财务部门在管理层的授权下应该积极制定处置方案。最后，集合全校各方力量做好方案落实工作，内部监管机构应该对风险处置的过程与结果实施跟踪监管，确保风险在第一时间得到化解，将其影响降到最低。

三、结语

综上所述，高校会计风险对高校财务活动与经营管理产生消极影响，而诱发会计风险的因素诸多，集中表现为会计控制与会计监管方面、风险管理方面。为推动高校健康稳定发展，提高会计风险防范能力，高校必须认识到会计风险管理的重要性，结合国家相关法律法规，建立健全各项管理制度，强化内部控制力度，将内部监督与外部监督形成合力，做好会计风险的识别与评估、处置与应对，降低会计风险的消极影响。