“营改增”政策对引江济淮西淝河段工程影响的探讨与分析

李梦雅 章 鹏 王多梅

自1994年起，我国关于第二产业与第三产业的主要税种为营业税和增值税。营业税是在中国境内进行应税劳务提供、无形资产转让、不动产销售等活动的单位和个人所缴纳主要税种，是对进行营业活动单位及个人取得的营业额征收的一种税。增值税是对商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额进行计税征收的一种流转税。随着我国社会经济的不断发展，两税并存的制度下营业税重复征税阻碍产业分工的问题逐渐突出，对经济发展的不利影响不断扩散，产业的协调发展和转型升级已受到严重制约。因此，为适应社会经济发展，国家对当今税收状况进行了深度剖析，并结合社会发展需要，提出“营改增”政策。“营改增”政策是指在税制中将营业税征收改为增值税征收的政策。减少重复征税，降低企业税负，从而促进经济的良性循环。2017年10月30日“营改增”政策在全国范围内开始正式实行。

本文选取引江济淮西淝河段工程为研究对象，以国家相关法律法规、相关政策以及概预算编制规范等相关文件为依据，分析“营改增”政策对引江济淮工程西淝河段工程建设投资的影响，并根据分析成果向水利工程施工企业提出了关于营改增的若干建议，研究对以后类似水利工程建设管理决策具有一定参考意义。

一、工程基本概况

西淝河作为引江济淮工程江水北送段输水干线，主要承担向安徽淮北地区及河南省供水任务。为保证输水要求，对西淝河局部河段进行开挖疏浚，对砂层出露的河段进行护砌，并在河道护砌段及穿城镇段设置防护网。引江济淮西淝河段工程主要建设内容包括：疏浚河道、新建西淝河穿洺河倒虹吸、新建西淝河排涝涵、新建西淝河穿练沟河倒虹吸、新建清水河控制闸、新建西淝河镇箱涵工程、新建水闸6座、处理封闭配套建筑物工程26座、处理西淝河沿线涉及桥梁27座。

二、营改增实施前后工程部分投资对比分析

此次研究对象为引江济淮西淝河段的工程部分投资。引江济淮西淝河段工程部分投资包括建筑工程、机电设备安装工程、金属结构及安装工程、临时工程与独立费用、预备费六个部分。

将营业税税制下的工程部分投资划分与增税值税制下的工程部分投资按照上述六个部分分别进行比较，营改增实施前后工程部分投资比较见表1。

经比较，按增值税计税下的工程部分投资比按营业税计税下的工程部分投资增加了445万。其中，建筑工程投资增加了332万元，投资增加最大，营改增实施对建筑工程影响较大，表明其充分发挥了税收调节作用；机电设备与安装工程、金属结构与安装工程、临时工程、独立费用、预备费五者投资变化较小，表明营改增在其投资中起到的调节作用有限。

综上，营改增实施前后工程部分投资总体变化不大。

由于独立费用、预备费是在建筑安装工程费用之和的基础上按照一定费率取值，其计算方式不受营改增的影响。因此，在以下研究中，工程部分投资中不再考虑独立费用、预备费的影响，重点研究“营改增”政策对建筑工程、机电设备与安装工程、金属结构与安装工程、临时工程投资的影响。

三、营改增对工程部分分项投资影响分析

建筑工程、临时工程投资按照建设内容可分为土方工程、石方工程、混凝土工程、钻孔灌浆工程、疏浚工程、其他工程投资。机电设备及安装工程和金属结构及安装工程投资由设备费及安装费构成。

将营业税税制下分项工程费用与增值税税制下分项工程费用进行对比，见表2。

经过比较分析，可以得出以下结论：

营改增实施后，土方工程、疏浚工程费用有所减少，依次减少了575万元、141万元，其中土方工程费用减少最多。石方工程、混凝土工程费用有所增加，依次增加了911万元、91万元，其中石方工程费用增加最多。钻孔灌浆工程、其他工程、安装费用略有增加，依次增加了2万元、54万元、30万元，变化不大。设备费用无变化。

由上可以看出，营改增实施较为显著的减少了土方工程费用，石方工程与混凝土工程增加较为明显。因此，在工程建设过程中应建重视石方工程、混凝土工程的建设成本管理，充分评估营改增后对石方工程、混凝土工程造价的影响。

表1 营改增实施前后西淝河工程部分投资对比表（单位：万元）

表2 分项费用对比分析表（单位：万元）

四、“营改增”政策对施工企业的影响与建议

根据上述结论可知，营改增实施对石方工程、混凝土工程造价有较大的影响。据此对施工企业在工程建设成本管理过程中，提出了以下应对措施建议。

1.重视材料采购管理

材料费用是施工企业主要生产成本之一，一般可以占主要生产成本60%以上。 因此材料采购管理对施工成本有着非常重要的影响。

水利工程建设地址大多远离人口密集区域，且运输条件较差，为方便施工，保证施工进度，砂料、石料等主要材料大多从当地个体户购买，但大多个体户不能提供增值税发票。施工企业应当加强对材料采购管理，优先采购能取得增值税发票的材料，合理采购不能取得增值税发票的材料，从而达到控制企业经营成本的目的。综上，施工企业应加强材料管理，调整采购管理模式，加强内部和外部协调机制，尽快将不利影响转化为优化企业模式优化、提升管理水平的动力。

2.研究制定合理减税措施

机械费用是施工企业另一主要生产成本，目前国内的机械租赁市场日渐成熟，许多施工企业都租赁施工机械，以降低生产经营成本。建议施工企业根据各个项目实际情况，研究自有机械购置使用与市场机械租赁结合的生产方式，以达到机械使用费减税的目的。

营改增实施后，对施工企业的发票财务管理能力有了更高的要求。施工企业在工程施工过程中要规范管理，提升自身企业税务发票管理能力，在生产经营过程中能够取得增值税发票的，应当尽量取得增值税发票，从而达到增值税减低税负的目的。

五、总结

本文选取引江济淮西淝河段工程作为研究对象，分析了营改增实施对工程部分投资的影响，并根据分析成果对水利工程施工企业提出了关于营改增的若干建议。

经研究，营改增实施对工程部分投资的影响总体较小。从各分项工程投资角度分析，营改增实施较为显著地减少了土方工程费用，石方工程与混凝土工程增加较为明显。建议施工企业重视营改增对工程部分投资的影响，及时吸取总结好的经验，研究有关营改增的有效应对措施■