新会计准则下保险业财务内部控制探究

傅柏青

摘要：2007年，财政部颁布的新会计准则在保险企业全面实施，为中国保险业打入国际市场提供了有利条件。加快了中国保险行业的改革发展，对保险业务内控管理提出了新的要求。本文分析了新会计准则下对保险业财务内控的影响，提出了建立保险业新财务内控制度的模式。

关键词：新会计准则;保险业;财务内控制

目前我国对财务管理研究发展缓慢，大多企业已建立现代企业管理制度，财务管理职能由经理或其他相关部门执行，新会计准则颁布首次实现了与国际会计准则的全面接轨。新会计准则在财务报告目标方面强调决策的重要性，企业会计财务管理信息提供者与使用者关系紧密。研究新会计准则对保险业财务内控制的影响，对加强企业财务内部管理，有效控制防范财务管理风险，提升企业经济效益具有重要意义。

一、新会计准则的变化

内控管理是实现现代企业管理的重要部分，财务管理是内控的核心，内部财务控制指财务监管部门通过财务法规、财务定额等对资金运动进行指导、约束，确保财务管理目标实现企业管理活动。目前我国学术界对保险业的财务控制尚未形成成型的理论，在新会计准则下，充分考虑我国保险业的实际情况，加强对企业财务内控的管理占据重要作用。

保险公司的财务控制致力于消除隐患，防范风险，以提高效率为宗旨目标，建立多元的财务监控措施，全方位的财务控制体系。财务管理的目标是实现企业价值最大化，企业的报酬率高低与风险取决于资本结构，财务管理的主要内容是投筹资与股利决策。新会计准则对财务管理带来很大的影响，必须加强对新会计准则下保险业财务内控，以促进企业持续健康的发展。

新会计准则在财务报表中确立了资产负债的核心位置，要求企业提升资产信息质量。新会计准则取消配比原则，在资产负债观下，收益表信息得到完善，资产负债表得到净化，以提供更全面的会计信息。

实行新会计准则前，会计规范对所得税会计方法无统一要求，普遍采用应负税款法，资产负债表负债法的会计处理程序更符合实际，不同的会计理念对所得税会计实务产生相异的处理方法。对各期所得税费用及期末资产确认及计量带来不同影响。

新会计准则涉及大量的新理念要求，较多的压缩了会计政策的选择项目，规范控制企业对利润的人为操作，以限定企业利润调节范围。新会计准则的实施对企业资产的减值准备做出了新的规定，利用减值准备调节利润的手法被有效遏制。

新会计准则的实施利于资本市场的发展，资本市场改革、金融改革等同步深入，企业资本结构更加合理，与西方资本结构理论的偏离逐步得以纠正。公允价值计量法的实施可能会使企业的资产负债率偏离实际情况。会计准则在公允价值的使用前提方法更加谨慎，是基于减少公允价值被滥用的现实选择，会计信息的相关性冲突，资产反映公允价值，企业账面资产价值增加，现实负债率下降。企业进行融资决策时要考虑目标资本结构，应充分关注资产负债的计量方法，以降低企业财务风险。

公允价值的引入，增加企业盈利的波动性，推一些金融工具公允价值估算更为复杂，需财会人员运用其职业判断妥善处理，掌握合理估值的技术。新会计准则扩大了会计合并报表范围，要求母公司下子公司应纳入合并报表范围。阻断了一些企业利用分离子公司，粉饰企业整体业绩的手段。

新会计准则的主要核算基础发生变革，原有准则偏重工商企业，新准则覆盖了债务重组、去年金等经济业务，扩展到金融、保险等众多领域。填补了我国市场经济下新型经济业务会计处理规定的空白。标志着中国会计制度与国际标准接轨，对上市公司业绩与资产价值产生重要影响。新会计准则体系强调企业财务状况的真实反映，规范企业会计行为秩序，满足投资者等利益相关者对会计信息的需求。

二、新会计准则对财务内控的影响

新会计准则中多项规定与会计核算相关，实施新会计准则对公司系统操作有较大影响，需大量的时间完成培訓及部门间的协作，公司财务与业务部门对国际会计准则不熟悉，为财务内控管理提出了新的挑战。

组织结构上需保险公司做好新会计准则实施的宣传推动工作，将财会工作的定位转变为侧重公司风险管控，充分发挥财务部门管理职能，及时组织相关人员进行学习培训，做好各部门间的业务对应工作。

新会计准则是实行对企业的经济业务事项进行了全面的核算规定，要求企业相应改变财务管理方法。保险公司重新制定公司业务与会计标准处理流程。企业需结合自身具体情况按新准则要求重新确定会计核算方法。新准则的实施对会计人员的专业素质层次提出了更高的要求，对企业财务内控制度体系建设提出新的要求，企业应加强对会计人员的培训工作，加快推动高素质复合型人才队伍的建设。

新会计准则下，更注重保险业的稳健经营，保费收入规模发生较大调整。要求保险公司的管理模式向财务管理为中心转变，重新考虑公司保单的业务发展战略，加强对关键环节的财务监管。

要引入准备金充足性测试概念，要求在会计期末对准备金进行充足性测试，提转差不再被用于调节利润。将保险精算推向更重要的位置，财务工作人员必须走到业务前段规划指导工作，加强对新会计准则的学习，大幅提高专业水平，向更多关注风险管理转变。

会计账户调整直接导致了财务信息系统及其有关功能的调整，必须进一步加强保险公司财务信息系统管理，公允价值计量等增加了公司盈利波动，要求合理调整多公司的现有业务流程。企业需通过开发完善实现功能的转换，利用信息系统，建立及时的风险预警系统，及时反映企业资产变动背后的经营风险[1]。

新会计准则的实施对企业预算管理的内外环境与经营成果产生影响，需改变以利润为核心的预算管理体制，企业需考虑对经营指导的有效性与激励性作用，关注资产负债表，加强对经营风险的管理。

新会计准则对投资进行了重新分类，企业需改变传统的投资管理方式，采用公有价值计量方法，要求用不同会计准则对不同投资品种进行规范核算，对财务管理提出了更高的要求，企业应尽快建立完善公司投资管理的内控制度，以适应新会计准则对投资管理的要求。