保山市烟农专业合作社对烟草补助会计核算研究

段家正

摘要：全国范围建设现代烟草农业的过程中，烟草行业在“工业反哺农业”号召下对各植烟区烟农专业合作社进行了大量产前投入资金补助。本文研究对象为保山市域范围内的烟农专业合作社对烟草行业补助资金会计核算模式探讨，通过相关文件查阅、新财务会计准则解读、农民合作社书籍参考，针对烟草行业补助资金核拨到烟农专业合作社后的会计核算管理进行深入分析研究，结合《企业会计准则第十六号—政府补助》规定进行探索给出烟草行业补助会计核算模式研究结论。

关键词：烟农专业合作社;烟草补助;会计核算

因受到合作社理事会管理经验缺乏、会计核算与财务管理认知水平等因素的限制，烟农专业合作社在会计核算与财务管理过程中仍旧面临着很多问题，会计核算不够规范，财务监督职能不能有效发挥，严重制约了现代烟草农业的优化升级和烟农增收。笔者多年来一直对保山市施甸县域内的十三个综合服务型烟农专业合作社财务人员进行会计核算与财务管理指导，为规范烟农专业合作社烟草行业补助会计核算与监督，加强运营管理风险防范、多元化经营能力提升、盈余分配制度完善进行探索研究。

一、烟农专业合作社获得烟草行业补助资金现状分析

（一）烟草行业补助资金现状

截至2017年，烟草行业累计投入烟叶基础设施建设补贴资金920.72亿元，完成水渠、机耕路、育苗大棚、密集烤房等各类设施503.63万件，改善了近5000万亩基本烟田的生产条件;配套的农机推动机耕、起垄环节机械作业率分别达到84.90%、77.46%，烟叶产区基础设施愈来愈完善。烟草产前投入补贴资金对烟区生产关系发生着重大变革，全国1584家烟农专业合作社应运而生蓬勃发展。烟草行业投资建设了大量的基础设施，虽然这些设施移交给了烟农专业合作社，但是作为投资的主体，烟草行业不但有义务而且有责任引导和帮助烟农专业合作社利用好、维护好烟用基础设施。只有促进这些设施保值、增值才能更好地促进设施持续利用，更好地服务于烟叶生产，综合利用设施开展多元化经营后，能够促进烟农专业合作社提取设施维修基金，建立资产管护制度，确保资产保值增值，实现烟农增收目的。

（二）烟草行业补助资金形成资产管理过程中存在问题分析

一是烟草行业补助资金形成资产后，设备资产的后期运行维护管理还需要有成本费用投入，因烟农专业合作社没有固定收入来源，所以资产后期费用依然是困扰合作社继续开展专业化服务持续发展的大问题。二是开展专业化服务过程中，因属于烟草补助资金形成资产主要用于烤烟生产服务，设备资产一般都采取转租给部分烤烟种植业主收取少量租金，虽然部分解决了设备维护保养工作，但难于对烟农专业合作社产生收益。设备资产长期存放在承租烟农家里，就会造成部分烟农实际仅以少量租金就拥有设备真正占有使用权，对其他社员则没有能够享受到使用收益权。三是部分烟草投入补贴资产随着年代逐渐久远，淘汰报废陈旧设备设施仅仅通过减少备查账，存在资产报废处理在烟农专业合作社财务上没有规范反映财务核算手续，相关处置损益税利得不到正确核算以及痕迹资料规范手续不够完整等。

（三）烟草行业补助资金形成资产目前合作社财务核算管理模式中存在问题分析

大部分烟农专业合作社考虑到因合作社自己没有资金直接投入所以没有列入账务登记核算，而用备查账登记管理烟草补贴资金形成资产;少部分合作社虽然登记入账，但仅仅只是通过“专项应付款”从往来账款科目上过渡一下，没有实质对补贴形成“固定资产”核算管理。以上处理模式存在风险分析：一是资产安全风险，账外资产没有财务监督管理。二是资产账务不登记核算没有列入资产负债表，造成合作社资产不實成本费用收益核算不完整，影响税利真实客观公允反映。三是烟草行业补助形成资产投入多元化经营后产生收益是否真正为全体烟农增收得到受益。

二、烟草行业烟叶生产投入补贴资金管理模式探讨研究

（一）云南烟草行业烟叶补贴政策与补贴资金方面制度解读

云南省烟草公司为贯彻落实《中国烟草总公司关于印发烟草行业生产投入补贴财务管理办法的通知》（中烟办[2017]49号）、《中国烟草总公司关于印发烟叶生产投入补贴资金管理办法的通知》（中烟办[2017]58号）、《中国烟草总公司关于贯彻落实烟草行业“十三五”期间烟叶生产基础设施建设项目投入补贴相关政策的通知》（中烟办[2016]235号）规定，严格规范烟叶生产投入补贴管理，促进烟叶生产健康稳定发展，结合云南烟叶生产实际，对烟草行业各项补贴资金政策规范制定“《云南烟草商业烟叶生产投入补贴管理办法》云烟财[2017]400号”。在全面总结“十二五”期间烟叶生产投入管理政策的基础上，细化和补充明确了烟叶生产投入的使用管理原则、分级管理职责、补贴范围、补贴标准、补贴对象方式和监督管理要求。明确了补贴资金管理职责、兑付方式、基本程序、管理要求等内容，同时秉持“精准投入、规范操作、强化监督”的基本原则。烟草行业对各级烟叶生产投入补贴资金管理及财务处理都进行严格规定，对补贴项目必须严格立项管理，投入补贴资金必须严格按合同约定付款，投入资金一律通过银行转账的方式进行兑付，涉及烟农资金补贴依托银行电子结算支付。

（二）烟草行业对烟农专业合作社烟叶补贴资金形式

1.烟草行业补助烟农专业合作社购置或建造烟叶生产设备设施形成资产

云南省烟草公司保山市公司每年初都会下达烟叶生产基础设施建设项目补贴资金预算，确保对烟农专业合作社进行设施设备改善。烟叶生产基础设施建设项目主要有：烟水配套工程项目，机耕道路建设项目，烟叶调制设施项目包括密集式烤房、烘烤工场附属设施、烟夹及散叶分风板，烟草农用机械，土地整治项目等。基础设施建设项目资金是指各级烟草行业专项用于烟叶生产基础设施建设及基础设施维修投入的补贴资金，该基建补贴资金拨入烟农专业合作社后必须专项用于购置或者建造烟叶生产设备设施，不足资金部分由合作社自筹投入。验收合格后的资金所有权归合作社集体所有，社员享有低价使用或者分享资产经营租借回收资金收益权。

2.烟草行业补助资金给予烟农专业合作社弥补专业化服务形成收益

烟草行业根据新的生产科技措施或者新的专业化服务技术推广，有些是采取在实施过程中就给予及时补助资金开展新新技术服务推广运用，形成技术推广实施与补助资金同时结束。对另一些需要试验试点后才能推广实施的新技术方案实施推广应用前则采取技先签订试点实施协议，等到新技术试验方案成功后再给予拨付补助资金。

3.烟草行业直接补助烟农的现金补贴或者物资供应差价补贴

因为该补贴资金已经在当年度内由烟草行业直接电子支付现金兑现到烟农银行卡中，烟农已经按照烟草补贴政策实施生产种植技术措施落实。所以，直补烟农的资金没有涉及烟农专业合作社资金往来，合作社可以不进行账务核算处理。

三、研究结论

烟农专业合作社通过实施《企业会计准则第十六号—政府补助》规定执行烟草行业补助资金核算模式，在规范资金安全管理前提下实现优点归纳：一是该烟草行业补助资金形成资产安全，合作社已登记进入“固定资产”账户管理，并在资产负债表中列报，增加合作社资产负债表中的总资产金额，壮大了合作社资产家底。二是烟农专业合作社收到大额烟草补助资金形成资产后，因采取逐年平均分摊“递延收益”既不影响当期损益，同时不会因接受到大额补贴资金而影响企业所得税增加。三是有利于烟农专业合作社加强补助资产管理，开展多元化经营盘活资产创收益，真正实现烟农增收，也体现烟草投入补贴资金最终公平受益到所有烟农。

参考文献：

[1] 财政部《企业会计准则第 16 号 --政府补助》（ 财会 [2017]15 号）.

[2]《中国烟草总公司关于印发烟草行业生产投入补贴财务管理办法的通知》（中烟办 [2017]49 号 ）.