科研院所纵向科研项目经费预算与会计核算衔接问题研究

尤高会

摘要：纵向科研项目经费在预算科目、计量口径等方面与会计核算存在着不统一、不衔接等问题，这些问题导致了经费预算与会计核算不能完全匹配，增加了经费管理难度。为准确反映项目研究成本，需对纵向科研项目经费预算与会计核算不衔接问题进行了剖析，并提出了相应的衔接措施。

关键词：项目经费;经费预算;会计核算

纵向科研项目是指上级科技主管部门或机构批准立项的各类计划（规划）、基金项目，包括：国家级项目、省部级项目、市级和省厅局级项目，以及同一控制下企业上级科技主管部门设立拨款的科研项目。相对于横向项目，纵向项目在经费管理和使用上有更为严格的规范要求，至少包括预算编制、执行、经费决算和验收三个环节。在预算编制上，科研人员按预算科目体系及相关要求编制;在预算执行上，财务人员遵循企业会计准则及相关科目来核算;在经费决算和验收上，财务人员、科研人员、经费审查人员基于项目预算和会计核算的了解程度及职业判断，按预算科目体系对会计核算予以重分类。

为进一步科学、规范地管理科研项目经费，有效发挥项目经费促进项目过程顺利施行、项目目标如期实现的功能，项目经费预算在科目和口径等方面应当规范化、标准化，并能与会计核算保持相当程度的接近，或进行有效衔接。目前，随着国家对研发的不断重视，项目经费预算有了一定的规范，但项目支出的会计核算尚没有严格、统一的规范，仅由项目承担单位自行核算，与项目经费预算存在一定的差距和不衔接。项目经费预算与会计核算的不衔接，增加了经费预算编制、执行和监督的难度，不利于项目经费的精准管理。因而，有必要研究建立项目经费预算与会计核算的有效衔接，提高项目经费预算编制的准确性，保障研究过程中经费预算的可执行性、监督可对比性，增强项目决算阶段的财务验收可考核性，提高科研资金的利用率及效益性。

一、经费预算与会计核算不衔接问题分析

（一）项目经费预算科目与会计核算科目涵盖范围不一致

在科研项目计划任务书中，项目经费预算科目一般是根据科研用途设立的，比如国家项目使用的材料费、测试化验加工费、差旅/会议/国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费;又如某同一控制下企业上级科技主管部门设立的科研项目所使用的租赁费/运输费、房屋占用/日常水电气暖/物业费等预算科目，与会计核算经常使用的原材料、试验检验费、差旅费、图书资料费、物业管理费等科目比较，预算科目比会计核算科目涵盖范围更广，与会计核算科目存在着一对多的关系。

（二）项目经费预算与会计核算的成本计量口径不一致

科研项目计划任务书中编制的项目经费预算，一般是运用收付实现制，根据任务需要的资源量进行货币化转换后计量预测。企业会计准则下的会计核算则是运用权责发生制来核算项目成本，并结转项目结余资金。譬如，科研项目所需的设备，根据《企业会计准则第4号-固定资产》，非一次性提足折旧的设备需按一定的方法，在规定期限内，分期折旧计入项目成本，期满后计入的成本即是购置成本扣除残值后的价值。而项目经费预算中设备成本是按照购置成本计入，不考虑折旧年限，也不考虑残值。当折旧年限大于项目周期时，设备成本便会因折旧期限未满而不能足额计入项目成本，影响了项目最终成本的完整性，进而影响项目成本和到位资金对冲的完全性。

（三）内部结算的完善情况影响了经费预算和会计核算的一致性

内部结算主要是指科研项目承担单位内部具备独立经济核算条件的测试化验加工部门按照内部价格体系与委托项目结算为完成委托任务中的检验、测试、设计、化验、加工及分析等工作发生的相关费用，它是科研项目成本结算的一种重要方式。譬如《国家科技重大专项（民口）资金管理办法》在测试化验加工费的表述上就强调该项费用包括支付给承担单位内部独立经济核算单位的相应费用。内部结算的完善情况直接影响到项目经费预算，对于内部结算制度完备且会计核算健全的单位，项目经费预算可直接以产成品、中间品及各项测试、化验、加工等作业的全成本来反映，即按照实际测试、化验、加工内容发生的成本进行测算，也就是制定的内部结算价格测算，经费预算能做到要素齐全、成本完整、预算准确;反之，对于内部结算不完善的单位，项目经费在预算时便无法将各项成本准确、完整的考量进来，在后期的会计核算也会出现各种偏差，从而进一步造成经费预算与会计核算的不衔接。

二、经费预算与会计核算有效衔接的措施研究

（一）建立预算科目和会计核算科目的对应关系，减少经费预决算环节的差异和重分类

建立预算科目和会计核算科目的对应关系（如图1所示），并将对应关系在会计核算系统中实现，达到对应关系自动转化，方便经费预算在执行过程中实时查询，保障经费预决算与会计核算的一致性;也可通过增加会计核算科目级次、利用作业单元归集等方式，使得会计核算科目和项目预算科目最大程度接近。

（二）增加财务审查流程，提高项目经费预算批复率和可执行性，提升经费决算验收通过率

在项目预算和决算审查环节，增加财务审查，发挥财务部门掌握政策和把关核算的优势，促进项目预算结构合理、与政策相符、与会计核算口径一致，提高项目预算批复率和可执行性，达到项目财务验收可考核性的目标，提升财务验收通过率。具体流程如图2：

（三）利用加速折旧方法，解决项目最终决算时资金账面结余和实际结余不一致

针对因软硬件购置引起的项目经费预算与会计核算的成本计量口徑不一致问题，可利用加速折旧的方法来解决。譬如xx项目研究周期为3年，需要采购大额设备，科研单位在收到拨款时贷记“递延收益”，发生支出时借记“研发支出——费用化支出”，月底将支出结转到“递延收益”的借方进行资金对冲。由于“研发支出——费用化支出”仅归集了按月计提的软硬件折旧摊销金额，与实际购置成本有差异，存在资金对冲不完全问题。此时，通过对购置的软硬件按研究周期进行加速折旧摊销，并将预计净残值设置为零，就可以很好解决拨款与支出资金对冲不完全的问题。

（四）利用过渡科目，解决项目研究过程中实际支出与账面成本不一致

项目经费预算与会计核算的成本计量口径不一致，除导致账面结余资金和实际结余不一致外，也会给研究过程中统计项目实际支出带来一定的不便。

项目经费执行情况是项目阶段性检查必要内容之一，项目阶段性检查一般以预算口径即收付实现制角度检查项目支出，如软硬件购置内容，完成购置即完成了项目支出，这与权责发生制计算的成本存在一定的差异，利用过渡科目可以有效解决项目过程中的支出统计问题。譬如会计核算引入过渡科目“在建工程”或“研发支出-资本化支出”，按单独核算要求使用会计核算系统。统计项目支出时，通过优化会计核算系统，达到项目相关支出自动相加相減的转化，即将过渡科目和成本科目两者相加，并剔除成本科目中重复的折旧摊销金额，使得查询结果与预算口径的项目经费支出一致。

（五）建立完善的内部结算体系，促进经费预算和会计核算的一致性

建立完善的内部结算体系至少需要从三方面入手：首先，对提供内部产品的内部承担单位进行经济独立核算，做到专项核算，单独计量盈亏;其次，建立内部产品结算制度和流程，包括从委托生产，到工作量验收，再到产品内部结算这一全过程的流程设计;最后，建立内部产品价格体系，内部产品价格的设定需要同时考虑市场定价和内部单位成本情况。

就企业管理而言，建立完善的内部结算体系，可以厘清内部单位职责，激发内部经济活力，从而达到提升企业整体经济效益的目的。就科研经费管理而言，建立完善的内部结算体系，规范各项流程、制度，有助于减少项目经费预算与会计核算之间的差异，有助于科研人员、财务人员直接、准确地掌握内部结算的范围、结算方式，减少分歧，增强项目预算可操作性，有助于准确地反映项目成本，提高项目预算编制的准确性和决算的可验收性。

理清纵向科研项目经费预算与会计核算的差异，建立项目经费预算与会计核算的衔接关系，有利于及时、准确、完整、全面地掌握项目研究成本，动态跟进项目经费预算执行情况，及时发现预算执行中存在的问题并采取对应措施，继而有效地促进项目经费预算执行率和执行有效性，提高项目资金的使用率和效益。

参考文献：

[1]财政部，科技部，发展改革委.国家科技重大专项（民口）资金管理办法（财科教[2017]74号）.2017.6.27

[2]财政部，科技部.国家重点研发计划资金管理办法（财科教[2016]113号）.2016.12.30

[3]财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006.2.

[4]陈之院，潘成利.论国家科研项目预算科目与会计核算科目的协调[J].财务理论，2010.