如何做好铁路专项审计项目

摘 要：内部审计作为审计监督体系的重要组成部分，传统审计已远远跟不上形势发展的脚步。内部审计应该如何创新工作思路，找到新时代工作的切入点？笔者认为应适时开展专项审计，向管理层反映情况、揭露问题、提出解决问题的建议，为管理层决策提供依据。

关键词：专项审计；管理；建议

中图分类号：F239.62 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2019）02-0091-02

2018年3月颁布的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）中内部审计的定义是：对本单位及所属单位财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现经营管理目标。2018年12月，习近平总书记在中央经济工作会议上的讲话明确要求“要加快国企改革……加快推动中国铁路总公司股份制改革”。这标志著铁路改革将进一步走向高潮，铁路企业将逐步完全市场化、规范化。铁路内部审计应不再以查错防弊为主，要从加强经营管理、提高经营管理水平、挖掘潜力、促进公司完善治理的方面开展审计。由于铁路的各行业联动性强，不能简单地划分出某一行业创造出了多少经济效益，管理层可以通过针对某一行业或某一项业务开展专项审计，及时反映相关情况，揭露存在的问题，提出解决问题和提高效率效益的建议，为决策提供依据。

下面结合一个专项审计项目——XX线工务集，中修专项审计，进行如何做好专项审计的分析。

一、 紧紧围绕项目审计目的开展准备工作

（一）明确审计目的，找准审计方向

审计项目一般分为：财务收支审计、经营业绩审计、经济责任审计，以及各种专项审计。不同审计项目的审计目的、重点、程序及查证的主要内容不同，审计评价也不一样。目的不明确等于工作没有方向，明确审计目的是较好地完成审计任务的基本前提。本次工务集中修管理情况审计的目的是非常明确的，就是通过审计发现大天窗工务集中修存在的优点和不足，提出审计建议，以便修改集中修管理办法及改变集中修实施措施。

（二）认真做好审前调查，细化审计方案

紧紧围绕审计目的开展深入细致的审前调查，拟定审计方案，具体做法如下：

1. 深入施工现场开展审前调查

通过审计调查，了解某一行业或业务的全貌，包括基本情况、业务范围、工作流程以及相关考核指标和评价方法等。本次审计调查，一是组织审计人员对正在实施的工务集中修项目进行现场观摩调研，对大机清筛、人工清筛等施工组织进行跟踪学习了解，对各工序的施工效率及效果、成本支出等方面的情况进行座谈，现场请教工程技术及施工人员；二是向施工单位、主管部门收集了解集中修的计划安排、施工完成情况等资料。通过认真细致的审前调查，对审计查证的主要内容、方法形成初步设想。

2. 拟订切实可行的审计方案

根据审前调查情况，组织审计人员讨论并拟定审计方案，明确审计重点内容及方法。本次专项审计一是以施工天窗点的有效利率为切入点，分析天窗的利用率及效果；二是分析核实大宗材料和外包劳务费支出的真实性、合规性；三是结合工务、调度、总工室等主管部门及具体实施单位提供的业务资料，审查分析工务集中修项目概算批复及执行情况。

（三）科学合理的分工，充分发挥审计人员的主观能动性

审计活动是一项团体活动，讲究团队协作配合。每个审计人员都有自己的长处和优势，也存在各自的不足与短板。一定要根据组内成员情况，按审计项目及查证的具体内容，做好科学、合理的分工，充分发挥每个小组成员的工作积极性和主观能动性，为完成任务提供重要保障。

在本次集中修管理审计项目中，仅工务单位就有4个，点多线长、覆盖面广、知识结构复杂。必须根据实际情况及组内成员的知识结构、专业素养、年龄结构、男女比例等进行分工，对审计工作质量负责，层层传递压力，以最大限度激发审计人员的工作潜能，充分发挥审计成员的主观能动性。

（四）学习审计中涉及的相关知识和有关法规

专项审计项目一般来讲专业性比较强，涉及的知识面比较广。一方面动用自己储备的专业知识，另一方面就是积极学习项目所涉及的专业知识和法规，来满足审计任务的要求。开展工务集中修管理审计，需要财务收支审计方面的知识和技术，更需要施工组织、大型机械运用、运输安全影响、施工效果及效率方面的知识和技能。审计组组织成员认真学习业务流程等各方面的知识，通过讨论，取长补短，探讨审计方法及思路，重点关注审计中存在的难点及热点问题，从而让审计人员在审计过程中能够做到有的放矢、目标明确、重点突出、方法多样。

二、 做好审计实施过程控制

在专项审计实施过程中，审计人员应深入作业一线，了解天窗兑现情况、大机利用情况、施工完成情况、其他设备单位配合情况等，将审前调查时收集的工务、调度、总工室等主管部门及具体实施单位提供的业务资料和施工现场对比，核实施工组织的科学性及效率性，做到“跳出账本搞审计”。

（一）严格按审计方案组织实施

审计项目质量的好坏，审计实施过程控制是关键，工务集中修管理审计是一次全新的尝试，必须严格实施过程控制、严把质量关，组织协调全组审计人员严格执行审计方案。

一是分析工务集中修施工单位计划与实际完成工作量，确认工作完成情况；对比施工前后线路动态检测验收结果；了解电务、供电等其他系统纳入集中修施工天窗实施的项目情况。

二是分析运输部门天窗兑现率、施工单位天窗利用率，查找未兑现及利用率高低的各种原因。将天窗时间分解为准备时间、实施时间、恢复线路时间，对点内作业内容及效率进行分析。分析不同天窗时间完成的清筛、换轨、换枕等工作量，以及同一天窗时间不同地点完成工作量的情况。特别是对比分析天窗时间180分、210分钟、240分钟、270分钟有效工作时间完成实际施工量的差异。

三是分析检查主管部门（工务、调度、总工室）及具体实施单位的计划、设计文件、施工安全协议、施工日志及进度报告、工程验收报告等业务资料，核实项目施工组织是否合理。

1. 分析线路设备是否与设计调查情况一致，施工组织设计是否满足设计文件要求；机械设备、大宗材料、劳动力组织是否满足施工要求，来判断施工组织设计编制的合理性。

2. 分析是否因施工单位劳动力组织、路料供应及运输不及时、其他设备管理单位配合不到位、运输部门影响等造成未能按施工组织设计施工。

3. 分析对比不同工务机械大修段天窗兑现率与利用率，以及同样的施工天窗时间完成的工作量的差异，查找施工组织和施工措施的不足；分析如路局调图等非正常原因以外，停工对施工组织设计及效率的影响情况；分析线路机械清筛或人工清筛安排是否合理，是否存在施工机械未能有效利用等情况。

四是结合工作内容和数量，检查预算工日、人工费、主要材料消耗、机械使用费及间接费用取费是否合规，审查施工单位是否严格执行已批复预算的施工内容，有无简化工序，减少工作内容的情况，是否按规范实施完成。

1. 结合劳动力市场、劳务人员构成等因素分析人工单价对施工效率的影响，分析核实批复预算与实际人工费的差异原因。

2. 分析材料数量、品名是否与批复预算基本一致，确认材料支出的真实性、合规性，废旧材料是否及时足额回收等。

3. 分析机械使用是否符合批复预算，未按批复预算执行的原因，以及对施工效率或人工费的影响；委托设备管理单位实施的项目是否实施，是否按批复预算实施完成等。

（二）群策群力，强化质量控制

在实施过程中，根据查证情况适时召开小组业务会，每一个成员在小组业务会上汇报查证方法，发现的问题，重大线索或情况等分工内容的查证落实情况；大家在小组会上充分讨论，畅所欲言，肯定成绩，找出不足，针对新情况新事物提出查证思路，少走弯路，提高审计效率；对事实的描述，违纪违规事项引用的法规，处理建议等均在会上提出并进行充分讨论，做到事实清楚、定性准确、处理恰当，强化内部工作质量控制。

（三）加强沟通协调，认真落实问题点

目前审计队伍人员构成、知识结构、专业素养等，与管理审计的要求存在一定的差距。工务集中修专项管理审计涉及的专业知识较多、知识面广，除财务资料外，更多的是企业经营管理、技术业务资料，对审计人员知识结构有更高更全面的要求。除组织审计人员认真学习专业知识外，还需要及时与专业工程师进行讨论，落实审计问题点是否属实。

如审前调查发现该线某区段线路严重板结，其作业验收单仍反映使用大型机械进行施工作业，又如抽查大型养路机械日作业验收单反映XX地段仅打磨1遍；YY地段仅打磨2遍等，不符合《大型养路机械使用管理规则》中关于“线路道床严重板结地段，禁止使用大型养路机械进行捣固作业”和“预防性打磨的作业遍数一般为3遍，修理性打磨的作业遍数一般不少于5遍”的要求。在审计过程中，组织审计人员与专业工程师认真学习并讨论相关问题，以获得认可，提高审计效率。

三、 分析提炼，写好审计报告，充分体现审计成果

专项审计报告是反映问题、分析原因和提出意见建议的载体，是反映审计成果大小的关键。一要做到善始善终，把好最后一道关，切忌虎头蛇尾；二要认真审核汇总，分析问题类别，形成审计报告思路；三要集思广益，充分讨论，分析提炼审计成果；四要查漏补缺，严防遗漏，确保审计项目质量。工务集中修审计项目涉及单位多，工作底稿数量、内容多且繁杂，一定要组织审计成员对审计底稿进行仔细分析、提炼，形成最后的审计报告，对工务集中修作出了如下客观公正的评价。

一是对集中修做出了积极的审计评价。大天窗施工节约了劳动用工，提高了劳动效率，节约了运输成本；轨检车成绩大幅提升，线路设备不良处所大量减少，提高了线路设备质量；各施工单位通力合作，较好地完成了集中修施工任务，符合集中修工作安排和总体要求。

二是对施工效果方面存在的问题提出了建议。如对部分线路道床严重板结地段仍使用大机捣固作业致线路质量改善不明显；部分地段钢轨打磨遍数不足不符合大机管理规则要求；部分大修更改项目施工另行请点作业未能发挥大天窗的综合作用等问题，提出了有关业务部门根据线路设备状况，安排实施大机作业，更好地发挥大型机械设备的作用，取得集中修应有的优良效果；综合考虑相关业务系统设备维修和更改项目任务，尽量纳入集中修统一实施，充分综合天窗时间的建议。

三是对施工效率方面存在的问题提出了建议。如对施工组织设计有待进一步优化，施工组织不合理导致大机设备及施工天窗未能有效利用，不同内容施工相互影响导致施工效率不高，施工转场频繁影响施工进度，区段作业施工影响大机施工效率，机械设备故障影响作业效率，劳动力组织不能满足施工要求，施工人员熟练程度不够降低作业效率，路料供应不及时影响施工进度，电力通信施工配合工作有待加强的问题，提出了做好施工组织设计，合理安排施工；做好劳动力组织，提高作业熟练程度；优化集中修项目安排，确保天窗综合利用最大化；优化路料运输，满足施工需要等建议。

集中修专项审计内容丰富、重点突出、涉及面广、针对性强，真正做到了“跳出账本搞审计”的要求。审计现场工作结束后，组织全体审计人员跳出“就审计论审计，就问题说问题”的怪圈，对审计中发现的问题进行深入分析、认真提炼，注重从微观审计中提炼出对宏观工作具有指导意义的建议，也使相关领导对集中修管理审计有一个全面的了解，从而做出科学的经营管理决策，促进审计成果的转化利用。

集中修专项审计报告上报集团公司后，得到了管理层主要领导的肯定并批示“专项审计很好，工务系统要落实整改，不断提高大天窗施工组织水平”“对审计提出的问题，结合前期集中修总结存在的问题再次进行梳理研究，逐项制定具体整改措施，整改到位”。领导的肯定重视，促进了审计成果的转化利用，相关单位也对存在的问题进行认真总结整改，如XX部门要求“逐项认真研究落实，建立机制，深入推进精细化管理”。

通过专项审计，对审计中发现的问题进行深入分析、认真提炼，提出对宏观工作具有指导意义的建议，也使管理层相关领导对集中修管理审计有一个全面的了解，从而做出科学的经营管理决策。高质量的专项审计报告，对促进集团公司落实铁路总公司“强基达标、提质增效”要求、实现“全路领先、西部一流”的目标具有积极的推动作用。

参考文献：

[1]李君.论审计的独立性[M].上海：立信会计出版社，2000.

[2]陆建桥.后安然时代的会计与审计[J].会计研究，2002（10）.

作者简介：

刘世波，男，重庆人，会计師，中国铁路成都局集团有限公司，研究方向：审计管理。