基于精益会计视角的新企业创业绩效评价研究——以制造型创业企业为例

,b

(河海大学 a.商学院;b.“世界水谷”与水生态文明协同创新中心,江苏 南京211100)

1 引言

随着经济全球化的快速发展与“大众创业、万众创新”战略举措的提出,创业活动在全球范围不断兴起。新企业通过创造新市场,不仅能促进技术创新,还能推动产业结构调整,带动了我国的经济转型[1]。当前我国已进入经济新常态,内外部环境的变化为新企业带来了巨大挑战,导致新企业面临的经济压力逐渐增大。为了刺激经济结构不断优化升级,我国政府出台税收、财政支持、金融信贷等多种创业支持政策,旨在通过创业带动就业,实现经济增长方式的有效转变。

全球创业观察(GEM)数据显示,我国新创企业的存活率不足5%,创业失败率是其他成员国的2倍。这是因为:一方面,新企业在资源、技术创新等层面存在不足,面临“新进入缺陷”的困扰;另一方面,新企业面临着经济增长的压力,内外部创业环境风险加剧,经营风险增加。创业绩效是检验新企业维系可持续生存发展的直观表现，从测评新企业创业绩效的角度出发,对把脉新企业现状、预判企业未来的发展方向具有指导作用。

在创业绩效的研究领域中,学者们大多集中于研究创业绩效的影响因素范畴,探讨多重变量对创业绩效的影响机制。如陈海涛从机会特性、战略决策等层面探讨了创业机会对创业绩效的作用机制[2]。也有学者基于创业理论和知识学习视角,研究了知识学习对新企业创业阶段绩效水平的影响机理[3]。关于在绩效评价体系的构建研究中,祝焰、莫清从平衡计分卡思想出发,针对企业发展现状和市场优势,构建了创新和供应商维度的企业绩效评价指标体系[4]。也有学者从投资者层面出发,基于BSC思想,创新地构建出综合性的企业业绩评价指标体系,并兼顾企业发展阶段、行业特征及评价指标主体特征等因素[5]。但田月昕基于现阶段评价指标体系的分析,认为现行评价体系对企业长期发展能力的测评维度尚存在不足[6]。因此,在之后的研究中,学者们将绩效评价理论、平衡计分卡与经济增加值(EVA)的优点相结合,构建出“横四纵三”的绩效评价指标体系框架结构[7]。通过文献分析可知,前人通过平衡计分卡、经济增加值等研究方法构建了创业绩效评价指标体系,但大多集中在成熟企业层面,较少探讨新企业的创业绩效指标体系。此外,创业绩效评价大多从企业可持续发展现状、企业内部经营管理水平等角度出发对企业的财务指标进行评价,而未关注客户价值对创业绩效的影响。鉴于精益会计理论是基于精益管理思想,以价值流为核心,客户价值为导向,运用价值流管理方法对企业生产运营指标进行绩效考核[8],能促进价值流各节点价值增值能力的提升。鉴于此,本文将基于精益会计视角,划分创业绩效维度,主要探寻创业绩效影响因素,并利用模糊矩阵法构建创业绩效评价指标体系。本文首先基于精益会计视角,探寻新企业的创业绩效构成维度,同时解析各维度间的作用关系；其次，运用文献分析法、因子分析法和模糊矩阵法,构建新企业创业绩效评价指标体系及评价模型；第三，以制造业创业企业为例,构建模糊评价矩阵,评价新企业的创业绩效水平,旨在为创业者评价企业绩效提供实践指导。

2 新企业创业绩效维度探寻与内在关系

2.1 新企业创业绩效的维度探寻

创业绩效是表征新企业创业成功与否的标杆[9],其生成受创业环境、企业家特质、创业模式、创业行为等因素的综合影响。在创业绩效指标体系构建的研究中,学者们大多聚焦于财务指标和非财务指标探讨创业绩效的构成维度[10]。但鉴于新企业在创建初期资源较薄弱，盈利能力也较弱,难以维持企业生存，因此仅通过财务指标判定企业是否能够适应竞争市场有失偏颇[11]。此外，财务指标维度虽然综合考虑了绩效指标维度,但仅片面反映出企业的资金现状,而未能反映出新创企业相对于成熟企业的特殊性与创业绩效特征。因此,创业者不能仅仅评价企业的财务指标,还应重视企业成长、运营等有助于企业综合发展的绩效维度。

基于此,有学者试图以创业绩效研究理论出发,将新企业的生存绩效和成长绩效作为测量创业绩效的评价维度[12]。鉴于该创业绩效评价维度既体现出新企业的生存与成长特征,又将结果绩效与过程绩效结合,克服了创业绩效评价维度片面单一的缺陷。基于前人的探究,本文将生存性绩效与成长性绩效纳入评价指标维度中。同时,考虑到生存性绩效与成长性绩效忽略了企业生产运作的改善和运营价值的创造,不利于企业的长期价值生成。又鉴于精益会计理论指出企业的绩效评价体系应以客户价值为导向,以消除浪费为目标,即注重产品品质、生产运营效率和生产流程中的耗费。精益会计视角综合了过程绩效和结果绩效，旨在从质量、时间、成本三维度出发[13],综合评价企业的经营发展。因此,本文基于现有创业绩效研究进行了拓展,并依据新企业的主体特征,借鉴前人对精益会计视角下评价指标体系的研究[14],提出了价值流绩效维度与创新性绩效维度,针对新企业生产运营中的流程绩效和企业对产品、服务等采取的创新突破等创新性层面绩效进行测量,以期构建全面综合的绩效指标评价体系。综上所述,本文将新企业的创业绩效构成维度划分为生存性绩效、成长性绩效、创新性绩效、价值流绩效。

生存性绩效维度是从财务指标层面出发，旨在评价新企业的经营现状，主要衡量企业是否具有持续经营能力,包括盈利能力、偿债能力、周转能力[15],体现新企业侧重生存的特征。成长性绩效维度是从维持企业成长角度出发，衡量新企业是否具有持续发展能力的绩效维度,主要从市场、员工、客户等角度衡量创业企业的成长[16],体现新企业寻求成长的特征。创新性绩效维度是基于企业的创新意识，衡量新企业创新投入与创新产出的绩效指标。即分析新企业市场核心竞争能力水平,包括企业在技术创新的投入程度和创新成果回报层面的绩效评价[17]。价值流绩效维度是从生产流程角度出发，衡量新企业在精益生产制造流程中动态运营的过程绩效,主要评价企业内部生产运作的价值流动效率,即从产品的原材料到产成品运送到客户手中的整个价值流程的绩效评价[18]。

2.2 新企业创业绩效维度内在关系的解析

基于上述分析,本文构建了新企业创业绩效四维度关系，见图1。

图1 创业绩效四维度内在关系

在新企业成长过程中,新创企业首先通过评价价值流绩效促进企业内部生产运作效率的提升,消除繁杂流程,减少成本费用,提高企业利润水平；同时保障企业的产品品质和及时交货的服务能力。其次,从创新性绩效评价新企业创新研发的投入力度和创新的产出能力,以通过改善创新服务水平和核心竞争能力增加企业的市场份额。同时,新企业通过生存性绩效测量企业的经营绩效,有助于创业者了解企业现状，维持并提高企业的生存能力。第三,从成长性绩效衡量新企业的综合发展情况,判断企业员工的稳定性,把握客户的价值诉求,明确企业的市场竞争地位,发现问题并及时纠偏,调整制定准确的战略目标方案。因此,价值流绩效是新企业创业绩效的根本性绩效,有助于保障生存性绩效、巩固创新性绩效、提升成长性绩效。此外,创新性绩效有利于企业开发新产品或新服务，有助于新企业核心竞争力的提升,同时改善企业的生存发展并驱动企业进一步成长。基于创业过程理论视角,由于新企业只有在具有生存能力的基础上才能促进企业进一步成长,因此生存性绩效对成长性绩效的生成具有推进作用。综上所述,生成性绩效、成长性绩效、创新性绩效、价值流程绩效4个维度相互独立,互为补充,共同构成新企业创业绩效维度体系。

3 新企业创业绩效评价指标体系的构建

3.1 新企业创业绩效评价指标体系设计

本研究基于Venkatraman[10]、王重鸣、刘邦成[17]、Kaplan[16]等人的前期成果,并结合企业走访对长三角地区制造型创业企业的专家进行调研访谈,初步选取出创业绩效的基本构成指标29项(表1)。创业绩效基本指标的测度运用李克特5分量度法,最高分为5,最低分为1,代表创业绩效指标的五类重要程度,重要程度依次递减。

表1 新企业创业绩效构成指标

3.2 数据收集

本文以长三角区域的制造型创业企业的总经理、分管运营的部门经理、团队和分管财务部门的经理与团队为调研对象。数据主要采用问卷形式获得:①借助基金实地调研机会与符合要求的调研对象进行面对面的访谈,深入了解新企业创业绩效评价指标的构成情况,并当场回收填写的调研问卷30份。②通过河海大学MBA中心向符合问卷调研要求的高管发放问卷60份。③以E-mail的形式向符合研究要求的企业发放问卷40份。共发放调研问卷130份,剔除无效问卷后回收有效调研问卷75份,有效率为73.07%。

3.3 探索性因子分析

本文运用SPSS20.0软件对问卷样本数据进行KMO样本测度和Bartlett球形检验,以确保其能够进行因子分析。结果显示,生存性、成长性、创新性、价值流绩效的KMO值分别为0.803、0.751、0.843、0.749,大于0.7,且Bartlett球形检验的显著性均为0.00,说明问卷数据符合因子分析标准。其次,采用主成分法,抽取特征根大于1的因子,并对变量进行最大方差旋转。在旋转后的因子载荷矩阵中,生存性绩效中的E3、E6、E7,创新性绩效中的I2、I5在因子中的载荷值相近,成长性绩效中的G2、G5在各因子上的载荷值平均,因此删除E3、E6、E7、I2、I5、G2、G5指标,形成具有22个指标的新企业创业绩效评价指标体系。由于指标体系的KMO值大于0.8,且通过了Bartlett球形检验,因此通过探索性因子分析,22个指标可以分为11个因子,其累计方差贡献率为82.7%。

生存性绩效指标构成:因子1由E1、E2构成,鉴于其着重考察新企业创业活动的收益回报程度,将其命名为“盈利能力”;因子2由E4、E5构成,鉴于其着重评价新企业资产利用效率,将其命名为“周转能力”;因子3由E8、E9构成,鉴于其重点关注新企业偿债水平方面的评价,将其命名为“偿债能力”。

成长性绩效指标构成:因子4由G1、G3构成,着重考察新企业创业活动客户层面的绩效,将其命名为“客户信任度”;因子5由G4、G6构成,鉴于其着重评价新企业创业团队及其员工层面的绩效维度,将其命名为“员工承诺度”;因子6由G7、G8构成,鉴于其重点关注新企业市场指标层面方面的评价,将其命名为“市场渗透度”。

创新性绩效指标构成:因子7由I1、I3构成,鉴于其着重反映新企业创业企业家对创新研发投入层面的绩效考核,将其命名为“创新投入”;因子8由I4、I6构成,鉴于其评价创新投入后的成果绩效水平,命名为“创新产出”。

价值流绩效指标构成:因子9由W1、W2构成,鉴于其着重反映新企业生产运作中产品品质追求的绩效,将其命名为“产品品质”;因子10由W3、W4构成,鉴于其着重评价新企业产品生产运营效率的绩效,将其命名为“生产效率”;因子11由W5、W6构成,鉴于其重点关注新企业价值流动时间层面的评价,将其命名为“价值流动”。

表2 创业绩效的探索性因子分析结果

4 新企业创业绩效的评价方法及其应用

4.1 新企业创业绩效指标权重的确定

4.2 新企业创业绩效综合评价模型的构建

4.3 新企业创业绩效评价模型的实证研究

本文选取制造新型塑料建筑模板的国家高新技术企业(简称“A新企业”)作为研究对象,以A新企业创业初期的数据：2014年1—6月、2014年7—12月、2015年1—6月、2015年7—12月、2016年1—6月、2016年7—12月6期企业经营数据作为研究样本。数据主要来自A新企业的工作报告和相关企业的资料,个别难以查阅的数值通过推算得出估计值。

表3 创业绩效评价指标体系权重

本文构建了评价指标决策矩阵,并对各指标数据进行归一化处理,计算出绩效指标数值所占比重,依据处理后的数值占比构建出归一化矩阵,计算得出创业绩效各维度指标的权重值。从表3可见,从权重结果来看,除成长性绩效权重较低外,其他创业绩效的比重均在0.2—0.4之间,各维度指标的权重值相对较均衡。具体而言，价值流绩效所占权重最高，达到0.3515，其次为创新性绩效(0.2866)、生存性绩效(0.2047)、成长性绩效(0.1572)，表明制造型创业企业应注重企业生产运营过程中的绩效评价，提升企业的生产效率，以增强企业的竞争力。此外，还需重视企业的创新能力，通过创新投入保证产品创新优势，立足市场。

为保证评价结果的真实可信,首先设计专家调研问卷,对A新企业创业绩效各指标设定综合评价集,即{优,良,中,差}={100,75,50,25}4个评价等级,并邀请10位具有丰富企业管理经验的行业专家对A新企业创业绩效各指标水平进行打分,根据打分结果确定绩效指标层的模糊关系矩阵,构建出模糊评价矩阵。其次,通过构建的模糊关系矩阵建立模糊综合评价矩阵,得出A新企业的创业绩效评价结果(表4)。

表4 创业绩效评价等级分及评定

由A新企业创业绩效评价等级分和评定表可得知,新企业的创业绩效水平总体表现为良好,尤其在价值流绩效维度中的产品品质水平的评价结果优秀。这主要是由于A新企业采用了精益管理的生产方式指导企业运营,加强对产品品质的要求,保证了产品的高质量和高效能。同时，运用JIT方法提高客户订单的及时反应速率,保证企业按时交货,提高了客户的满意度,获得了客户的信任,并与客户建立了稳定的合作关系。虽然创业绩效评价结果中表明A新企业在创业期产品品质较高、客户满意度好,保持着良好的发展态势,但整体绩效水平仍有待进一步提高,主要包括员工承诺度层面和周转能力层面等方面。即:①在员工承诺度层面,由于企业可能受传统制造型企业经营思想的束缚,创业者对公司的经营决策、人事安排、投资方向、资产交易等重大事项的专断性较强,导致管理方式存在一定的局限,忽略了创业团队的合作及对员工的关怀,加之公司处于创业前期盈利水平不佳导致的入不敷出情况，因此可致使部分团队成员与基层员工离职以谋求更好的发展,在员工承诺度方面有待改善，加强对员工的关怀，提振员工的信心。②在周转能力层面,创业期A新企业需要较多的前期资金投入,总资产的投资净值较高,因此周转能力较为薄弱。随着客户的关系趋于稳定,产品知名度的逐渐提升,企业销售收入将会持续提升,资产净值也会稳健提高。此外，企业运用准时生产制(JIT)的精益管理方式,依据客户的订单合同生产、销售,有效避免了资金闲置问题,保证了企业资金的良好周转，企业的周转能力将会得到不断提升。

5 研究结论

本文基于精益会计视角探讨了新企业创业绩效的构成维度,并对创业绩效维度的内在关系进行了深度解析,进而通过因子分析法、模糊综合评价法等对新企业创业绩效评价指标体系的构建进行了深入研究,以某制造型创业企业为例进行了实证研究。区别于前人以静态财务指标为主的绩效评价方法,本文提出的新企业创业绩效不仅应评价财务指标,还应重视企业成长、运营等维度,关注企业动态的价值流动,以提高企业的生产运营效率,促进客户价值的提升。

研究结果表明:①新企业创业绩效指标体系主要包括生存性绩效、成长性绩效、创新性绩效、价值流绩效4个一级维度、11个二级维度和22个基本指标。其中,生存性绩效包括盈利能力、周转能力、偿债能力;成长性绩效包括客户信任度、员工承诺度、市场渗透度;创新性绩效包括创新投入、创新产出;价值流绩效包括产品品质、生存效率、价值流动。②从创业绩效评价指标权重看,价值流绩效(0.3515)>创新性绩效(0.2866)>生存性绩效(0.2047)>成长性绩效(0.1572)，说明对制造业企业而言，价值流绩效和创新性绩效对企业的运营发展具有重要影响。③从绩效维度的影响因子看,新企业的创新投入、创新产出、市场渗透度、员工承诺度是新企业创业绩效的重要影响因子,表明创业企业应注重企业的创新投入和人力资源的储备，增强企业的核心竞争力。鉴于新企业所面临的经营环境具有不确定性,且在不同成长阶段的绩效指标维度可能具有异质性差异,导致创业绩效评价指标可能发生变化,影响创业绩效的综合评分，因此未来可根据企业的不同成长阶段来设定动态的绩效指标,研究其动态演变过程。