PDCA循环在内部审计质量控制中的应用

李瑞

摘 要 本文分析了PDCA循环在内部审计质量控制中的应用对策，探索了提升内部审计质量控制效果的途径。

关键词 PDCA循环 内部审计 质量控制

一、PDCA循环在内部审计质量控制中的应用

（一）计划阶段

从内部审计机构层面来看，组织、人力、制度、业务四个要素是质量控制的关键要素。

第一，要构建完善的内部审计制度体系。制度是管理行为开展的基础和前提，是一种事前的、预防性的控制手段和措施。内部审计制度的设计应当以全面质量管理和全过程覆盖为原则，实现对人力资源管理、职业道德规范、审计业务刘晨管理、审计质量监控、责任管理的全方位监控，使得内部审计工作能够从制度建设开始就保证有效性和实效性。

第二，要维持内部审计机构的独立性。内部审计机构在组织内部的位置和层级越高，其独立性就越強，内部审计的作用彰显得就越明显。英、美等发达国家的公司治理实践经验表明。良好的内部审计委员会制度和双向报告制度能够将审计组织机构的独立性维持在最佳水平，内部审计机构可以很好地对生产经营风险进行风范，审计质量可以得到大大的提升。

第三，提升内部审计资源和审计目标的匹配程度。一方面，要做好审计资源的维护和培养，内部审计部门需要根据审计项目的需求进行审计资源的安排，有计划、有目的地引入审计专业人才和其他审计资源。审计资源的引入还包括根据审计目标适当地引入和使用最先进的审计理论和技术手段，促进内部审计部门和其他部门之间的沟通和交流，以及对审计人员开展综合性专业技能培训。另一方面，要做好审计资源的配置，内部审计项目目标是审计资源配置的前提，内部审计部门要根据审计项目的规模、风险、特征和难度来进行审计资源规模安排，合理进行审计人员配置，优化资源配置结构。

第四，充分地进行审计计划安排和审计方案研究。审计方案和审计计划的安排应当结合企业自身战略目标开展，将宏观经济环境所面临的内外部环境和风险考虑其中，制定明确量化的审计目标，并对审计项目开展事前可行性研究，在对过往审计情况进行综合分析和梳理的情况下对审计风险进行评估，进而对审计项目进度进行科学合理的安排。

从审计项目落实的视角来看，内部审计项目的开展也需要参与到计划阶段的质量控制之中来，在审计资源配置、审计计划方案的确定之中提出自己的意见、参与编制的过程，并在前提实施的审计方案中发表自己的见解。

（二）执行阶段

在内部审计项目执行阶段，要以符合准则规范作为质量控制目标，并将审计风险控制在可控范围内。

第一，内部审计结构应当以监督管理作为执行审计工作的立足点，构建完善的项目督导机制和项目事中控制机制。在审计项目实施的过程中，应当见谅地减少信息传递和沟通的层次和渠道，让一些疑难、争议性大、风险高的事项能够提前会商，让内部审计项目在实施全过程中都受到外部约束力的制约，让事中控制在内部审计工作中发挥至关重要作业用。

第二，要在审计项目实施的过程中注重内部审计质量的控制。一是要突出审计方案的提纲挈领作用，审计项目组需要严格地按照审计范围、审计内容、审计方法、审计重点和审计步骤进行审计工作计划安排，建立书面的质量控制单来进行审计控制责任的规范。二是要对审计实施过程中进行监督，对重点审计环节和审计事项的取证加强监督，审计项目组应当定期组织碰头会，交流和沟通审计项目开展情况，便于主审能够对审计项目实施过程进行动态跟踪，并引导审计项目组成员对重大风险、重大经济事项和重大资金进行监督。

（三）检查阶段

在检查阶段，审计质量控制目标是要对已经完成的审计工作进行质量检查和控制，并予以及时的评价和整改。

第一，内部审计机构在具备业务管理能力的同时还要具备职能管理的地位。在检查阶段，要对审计项目进行全方位的业务审批和质量综合评估。一是要建立完善的审计审理流程，对审计项目资料的收集、信息的传递、审理意见提出的依据、审定报告的复核进行全方位监督和管理，如果遇到重大事项、争议问题则要进行集体审理，维持良好的审计质量和审计成效。二是要对内部审计质量进行综合评估，对工作亮点和工作不足予以全面总结，对审计项目质量和审计人员工作质量进行全方位监控，让审计人员的专业技能和工作效率得到客观真实的评价，对审计成果、审计目标完成度、审计方案的实施效果、审计证据充分度予以全方位评价，在分析研究的基础上进行经验的总结和方法的突破，为后续的审计工作奠定良好的基础。

第二，在内部审计项目检查过程中要对内部审计关键的质量控制点进行重点复核，审计组长、主审、分组祖上要对审计工作底稿和审计人员的工作质量进行全面复核，审计主审还要对审计报告的初稿进行全方位质量复核，审计项目质量检查要以审计定性、审计意见和审计建议为核心，建立层层把关、逐步落实的内部审计工作机制。

二、PDCA各阶段之间的衔接关系对内部审计质量控制的优势

PDCA循环理论和内部审计质量控制的结合是一种工作逻辑上的结合，目的在于形成协同、整合的内部审计闭环效果，彻底打破内部审计管理的孤岛效应。在这种工作逻辑下，内部审计项目和内部审计机构应使内部审计质量形成良性循环，每一次循环的结果都可以运用到下一循环之中，PDCA循环理论要在全过程之中进行监督和整改，并对审计质量控制予以积极的影响，形成动态阶梯、大环套小环的全面质量控制工作体系。各个层面、各个阶段之间的有效衔接使得内部控制质量控制变得更加高效、完善。

（作者单位为中海油能源发展股份有限公司）

参考文献

[1] 韩传模.内部审计质量管理的探索与实践——全国内部审计质量管理理论研讨论文综述[J].中国内部审计，2013（1）：30-33.