新形势下个人所得税改革研究

李彩龙

摘 要 本文对我国个人所得税制的发展现状进行了介绍，并对当前我国个税制度存在的主要问题进行了分析，针对这些问题对新形势下的个税改革工作提出了几点对策和建议，希望能够为我国的税务工作的开展提供一些参考。

关键词 个人所得税 改革 税率

一、引言

个人所得税是我国纳税人员最多的税种，然而随着我国经济社会的快速发展，我国当前的个人所得税制度存在的问题和缺陷逐渐暴露出来。对个人所得税制度进行改革成了我国发展过程中必须解决的一个重要问题。

二、我国个人所得税制发展现状

当前我国的个人所得税征收模式主要是分类所得税模式，即根据纳税人的收入性质、收入来源的不同进行划分不同的纳税项目，并针对不同的项目采取不同的征收税率和扣费标准。

在纳税主体方面，我国主要是依据原生国籍将其分为居民纳税人（国内人员）和非居民纳税人（外籍华人、港澳同胞、华侨等）。在个人所得税的征收项目上，主要包括工资、薪金所得；生产经营所得；企业、事业单位项目所得；稿酬所得；劳务报酬所得；利息、股息所得；特许权使用费所得；转让财产所得；财产租赁所得；偶然所得；其他所得共11种，其中工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费4项所得纳入综合征税范围，实行按月或按次分项预缴、按年汇总计算、多退少补的征管模式。而税率则根据项目的不同主要采取超额累进税率和比例税率两种形式，其中超额累进税率又可以分为七级和五级两种形式。在个人所得税的扣除标准上，我国主要是采用定额扣除与定率扣除相结合的方式，并在子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项上设置了专项附加扣除。在缴税方式上则主要包括单位代缴代扣以及纳税人自行申报两种方式，其中，年所得大于一定额、从两处或以上所得、无扣缴义务人、境外所得的情况适用自行申报。

三、存在的主要问题

（一）分类税制模式存在缺陷

我国分类税制模式存在的问题主要體现在税率定制和征收方式落后，监管不到位，偷税漏税现象普遍。根据所得来源的不同，劳动勤劳所得的税负要高于非勤劳所得的税负的情况也经常出现。再加上对家庭纳税公平问题的忽视、税基相对狭窄等问题，导致我国个人所得税分类征收模式不公平的问题凸显出来，税收的意义也得不到体现。

（二）税率结构复杂

我国目前的税率级数较多使得边际税率也较高，课税的优点可以得到良好的体现，但过高的边际税率同时也导致了税收在我国的收入调整方面无法起到较好的效果，甚至加大我国的贫富差距，与我国按劳分配原则违背。

（三）费用扣除标准落后

当前我国的个人所得税的税费扣除方法在实际应用中所取得的效果十分有限，主要包括税费扣款额度低、扣款范围窄；没有区分劳动所得、财产租赁所得和偶然所得，缺乏公平；扣费标准的调节变动能力差；收入相同、收入来源不同而导致费率不同等问题。

（四）税收优惠政策落实困难

由于我国在税收优惠政策方面的宣传、公布力度不够，纳税人对于这政策不够了解，需要自己去摸索、检索文件来进行了解，部分特殊时期的优惠政策甚至在政策结束后纳税人才得以知晓。

（五）税收征管乏力

个人所得税的税务面较宽、交易频繁、征税复杂等问题导致我国在个人所得税的征收上存在着较多的困难：现行的代扣代缴和自行申报制度均存在着一定的缺陷、税收管理制度存在局限性、税收信息沟通不畅、税务管理人员专业水平低等问题。

（六）外部环境不规范

当前我国在税收方面的法律建设还有待进一步完善，对于偷税漏税现象的检查和处理存在着较大的困难。再加上公民纳税意识不强、存有侥幸心理，都导致了我国个人所得税的征收和管理面临着许多的挑战。

四、完善个人所得税制的对策及建议

（一）合理定制税率结构

我国的工薪阶层是我国个人所得税缴纳的主力军，因此在个税税率的定制上，应当适当降低劳动所得的税率，提高资本收入的税率。对部分畸形收入和特定行业收入需要进行特殊对待，如娱乐明星、企业管理者等，从而充分发挥个税调整收入不平衡的作用。

（二）落实税收优惠政策

首先，要对我国当前有效的个税税收优惠政策进行整理、归纳和分类，并对这些政策进行分析论证，对于能够对社会起到良好的积极作用、取消后可能产生不良后果、法律解释论证充分的政策要进行积极落实，并将其纳入个人所得税的相关法律或条例当中。

（三）建立健全征管体系

首先，要通过建立双向申报的纳税体系来实现纳税人与代扣单位的相互监督的稽核体系，从源头上保证合法纳税。其次，要加强对重点纳税对象（高收入群体）的征管力度，对高收入行业的展开检查工作，严格处理偷税漏税问题，保证社会公平。

（四）改善个人所得税外部环境

首先，相关部门要加强个税法制建设，依靠法律保障依法纳税、依法收税。其次，要加强对居民的税法宣传，提高人民的纳税意识。第三，要通过提高政府公信力，透明公开税务花费，并加强个人诚信建设，从而为个税征收提供良好的社会环境。第四，要完善个人信用制度，使个税与个人的信用风险评级挂钩。最后，要建立完善的社会税收监控网络，减少税收问题和偷税漏税问题的发生。

（作者单位为西山煤电建筑工程集团有限公司矿建第二分公司）

参考文献

[1] 杨金玉.我国个人所得税改革路径探析[J].商业会计，2017（10）：40-42.

[2] 叶新阶.中美个人所得税制度的比较及对我国相关税制改革的启示[J].管理观察，2015（29）：165-167.