我国会计师事务所内部管理中绩效、报酬与合伙文化探究

北京永拓会计师事务所(特殊普通合伙)

近年来，我国会计师事务所随着社会经济的快速发展应运而生，会计师事务所的出现，对市场经济的发展有很大的促进作用，它以一种独立的机构存在着，对市场经济进行有效的监督，维护社会经济的稳定。但是会计师事务所想要在社会中稳步发展，就需要加强事务所内部的管理，如果会计师事务所内部管理不到位，就会经常出现财务造假的问题，损坏我国经济的利益。为了保证会计师事务所的权威性和公平性，要对内部管理进行不断的改革和创新，从而才能促进我国会计师事务所的发展，文中对如何加强内部管理作出详细的分析。

一、会计师事务所内部管理的相关概念

(一)会计师事务所内部管理的概念

会计师事务所内部管理主要讲的是，在事务所发展的过程中，为企业的发展提供一个良好的内部环境，保证事务所内部工作人员能够严格按照规章制度进行工作，充分发挥自身的职能对社会市场经济进行财务审计，达到经济利益最大化的目标，从而促进事务所的发展。

(二)会计师事务所内部管理的重要性

1.促进事务所的发展

加强事务所内部管理，完善管理制度，对提高事务所的管理水平和工作质量有很大的促进作用，是事务所稳步发展的基本条件。会计师事务所是一个独立的机构，自负盈亏，自己承担在发展过程中遇到的风险和挑战，加强事务所内部管理，对事务所日常有序的工作提供一定的条件，对提高工作人员的工作效率有很大的促进作用，进而促进事务所的发展[1]。

2.提高该行业在社会中的权威性

会计师事务所本身的职能是为了服务社会市场经济的发展，对市场经济进行有效的监督，稳定社会市场经济的发展。加强事务所内部管理，对提高该行业在社会中的权威性有很大促进作用。如果事务所的内部管理制度不完善，会对事务所的工作造成直接或者间接的负面影响，降低该行业在社会中的形象，进而影响该行业在社会中的权威性。因此，加强事务所内部管理，是社会对该行业的基本要求。

(三)会计师事务所内部管理特点

1.内部管理的核心目标是提高审计工作质量

当前我国会计师事务所主要的工作是财务审计报告，事务所中财务审计报告在社会中具有很大的权威性，在审计单位和政府机构等社会公众中所使用。审计报告内容的真实性和有效性是衡量会计师事务所审计工作质量的重要标准。

随着近几年会计师事务所的快速发展，社会中很多人已经对事务所在社会中所出示的审计报告产生了一定的依赖性，事务所所出示的审计报告是对社会市场经济的一种肯定，如果因为事务所发表的审计报告中含有一些虚假信息，导致投资人在投资时出现投资失败的现象而受到巨大的经济损失。在这种情况下，投资人会向提供信息的人提出索赔或者诉讼，严重的话会将相关的会计注册师和事务所进行上告。在会计师事务所中，审计失败是注册会计师工作中遇到的最大的风险。因此，提高注册会计师审计工作的质量是加强事务所内部管理的核心目标[2]。

2.会计师事务所是一个特殊的行业

会计师事务所自身的特殊性，决定着工作人员的工作素质，注册会计师行业是一个对工作人员专业性要求非常高的行业，通常情况下，会计师事务所中的审计工作都是由具有超高专业知识且具有经验丰富的注册会计师来完成，在一定程度上保证审计工作的有效性。工作人员在做审计报告时，需要全面分析市场经济的发展趋势，作出正确的审计报告，保证审计报告的真实性。此外，会计师事务所还是一个将经营权和所有权合二为一的企业，也就是说会计师事务所中的经营者和投资者都必须是该方面专业的人员，经营者和投资者共同参与事务所的发展和管理，在这种情况下，要求事务所内部要调理好经营者和投资者之间的利益关系和权力制衡的问题，保障事务所的正常运行。

二、我国会计师事务所内部管理现状

我国会计师事务所的内部管理机制主要是以合伙协议为核心，对事务所内部进行综合管理。主要内容包括事务所中人力资源的管理制度，内部质量的管理制度和财务分配的管理制度等等。以下对人力资源中的绩效、报酬和财务分配中的合伙文化在事务所发展过程中出现的问题进行详细的分析。

三、绩效与报酬管理的发展现状

目前，我国会计师事务所绩效与报酬管理的模式主要是复链模式，如图1所述，该模式与国际上单一链模式存在一定的差别，主要体现在复链模式中多出一个绩效评价的指标指向，使绩效、报酬和职称之间形成了循环的结构，彼此之间的关系是相辅相成的，相互促进相互制约。

图1 复链管理结构

(一)绩效与报酬管理出现的问题

在我国会计师事务所的内部管理中，人力资源中的绩效与报酬管理仍然处于初级建设阶段，在建设过程中，首先没有制定完善的管理制度。绩效与报酬管理是影响事务所发展的重要因素之一，如果没有完善的管理制度，在一定程度上会影响工作人员的工作积极性，进而影响事务所审计工作质量。其次，缺乏奖罚评估标准。奖罚评估标准是事务所管理人员根据事务所具体的发展情况进行制定的，其目的主要是为了提高工作人员的积极性和上进心，对一些存有私心的工作人员进行警告，使其认识到自己的错误，但是由于评估标准不完善，导致工作人员经常在工作中坚持自身的利益，作出一些损坏事务所发展的事情，影响审计报告的真实性。最后，员工的奖励方式比较单一，通常情况下，工作人员的奖励方式主要是对员工发放奖金，该方式在一定程度上会提高员工的工作积极性，但是，随着事务所的发展，更多工作人员注重与同岗位的工作人员进行横向比较，事务所一般情况下只关注员工的奖金奖励，并没有关注员工职位的变化，使员工在工作中经常出现抱怨的现象，影响工作状态，进而影响事务所的发展[3]。

(二)加强绩效与报酬管理的重要性

加强绩效与报酬管理对会计师事务所中的工作人员有直接的影响。一般情况下，工作人员的绩效评价和报酬的多少是对工作人员工作量的认可，工作人员在工作后获得高额报酬，在一定程度上会提高工作人员的积极性，从而在保证工作质量的前提下提高工作效率，为事务所创造更多的经济利益。

加强绩效管理，首先需要确定事务所的发展目标，将发展的目标层层分入到工作人员的工作理念之中，对工作人员进行全面的绩效评价和考核制度，促进绩效管理，保障工作人员的利益。进一步促进事务所的发展。

四、会计师事务所合伙文化的发展现状

(一)合伙文化的概念

合伙文化是会计师事务所文化中重要的组成部分，与其他文化存在一定的不同，该文化主要讲的是人们在工作合作中体现出的一种文化，是事务所长期经营的一种价值观和规范，这种价值观，对事务所中的合伙人有很大的激励作用，是合伙人共同认可的标准，同时也是区别于其他组织的重要特征[4]。

(二)合伙文化发展中的问题

在会计师事务所中，由于体制的特殊性，管理者、投资者和员工之间的关系是相互促进相互制约的，合伙文化对三者需要遵循的共同理念，在这种特殊的体制下，事务所内部管理很难构成明显的法人结构，因此合伙文化在事务所发展中十分重要。但是在实际发展中，会计师事务所对合伙文化的关注比较少，合伙文化的氛围并不浓重，合伙人之间出现彼此不信任的现象，导致内部工作人员在工作过程中经常出现一些问题，影响事务所的凝聚力，降低工作人员的工作效率，进而影响审计报告的真实性和有效性。

(三)合伙文化评价的重要性

在会计师事务所的发展中，合伙文化评价是对内部管理的真实反馈，是贯穿事务所发展的主要线路，对事务所的发展有很大的促进作用。

首先，合伙文化评价在一定程度上会促进事务所实现管理目标。事务所中的合伙文化是借鉴西方发达国家的成功经验，该文化体制已经成为国外企业文化中重要的组成部分，由于我国会计师事务所本身的特殊性，合伙文化是促进企业发展的重要部分，对合伙文化做出正确的评价，有利于事务所实现管理目标。

其次，对会计师事务所的文化建设有促进作用。企业文化是企业发展的灵魂，如果会计师事务所的管理人员认识不到合伙文化的重要性，就会在发展中出现一些利益上的分歧，合伙人之间出现彼此不信任的现象，进行影响企业文化建设，影响事务所的发展。完善的合伙人评价体系，有利于促进员工的工作积极性，提高事务所工作的效率。

最后，合伙文化是促进事务所发展的主要力量。合伙文化不是一朝一夕就能完善的，它需要一个累积的过程，通过事务所合伙人的共同维护并且进行科学管理，在建设合伙文化的过程中，要有持之以恒的信念，将合伙文化的发展与事务所的发展紧密联系在一起，进而促进事务所的稳步发展。

五、国会计师事务所内部管理存在的问题及措施

(一)我国会计师事务所内部管理存在的问题

1.特殊普通合伙人体制的管理制度不完善

目前我国会计师事务拥有一个比较特殊的合伙人体制，该体制的实施在一定程度上保护了未违反法律的合伙人的基本权益。由于该体制的管理制度不完善，使法律对事务所内合伙人的私有财产没有明确定义，在这种情况下，也就影响了事务所合伙人的一些基本权益[5]。

2.事务所中工作人员的综合素质比较低

通常情况下，工作人员的综合素质水平的高低直接影响工作质量，也就是审计报告的真实性和有效性不能得到有力的保障。在会计师事务所的实际发展中，管理人员只注重了眼前的经济利益，忽略的人才的培养，对工作人员的综合素质考核标准比较低。在事务所中经常会出现一些经验不足、技术水平不高的实习生，还有一部分工作人员虽然手中有注册会计师的相关证件，但是却没有与之相应的知识水平，这样的工作人员在审计工作中经常出现一些差错，对市场经济环境分析的不够彻底和全面，导致审计报告中出现错误。此外，还有部分工作人员的职业道德水平比较低，不维护事务所的利益，唯利是图，在做审计报告时进行一些虚假的信息，不遵守内部控制管理制度，以至于在市场上经常出现财务审计报告造假的现象，影响社会经济的发展。

3.激励约束制度不完善

一般情况下，会计师事务所中工作人员的薪酬一般是由固定工资+工作提成或者是固定工资+奖金构成的，这种传统的薪酬体制已经不能满足现在社会经济的发展需求，也就不能满足工作人员对薪酬的需求。一般情况，事务所中工作人员的固定工资比较少，大部分薪酬是靠自己的工作量提成和奖金，但是工作量的提成和奖金的多少是由事务所的合伙人决定的，如果合伙人对工作人员的报酬分配不均，就会严重打击工作人员的工作积极性。由于事务所自身的特殊性，部分员工也是合伙人，那么这部分员工如果工作能力不足，但是薪酬很高，就会造成员工对报酬的分配产生不满的心理，从而提高员工的流动性，为会计师事务所带来很大的人才危机。

4.会计师事务所的文化建设比较落后

会计师事务所中的文化建设包括合伙文化和企业文化的建设，文化建设的基本内容是公正和诚信。事务所是一个专业知识比较强的单位，事务所中的所有员工只有拥有公正和诚信的企业文化理念和凝聚力，才能促进事务所的发展。文化建设是事务所发展的基本条件，但是在实际工作中，部分事务所因为种种原因造成合伙人之间彼此不信任，互相猜疑，失去了共同奋斗的理念，同时事务所的管理人员对员工的文化建设宣传的不够彻底，对员工的培养不到位，阻碍了会计师事务所的发展。

(二)加强会计师事务所内部管理的措施

1.完善事务所内部控制体系

想要加强事务所内部管理，首先需要完善内部控制体系，加强控制管理。完善的内部控制体系有利于增强事务所的风险管理，正确面对风险，针对风险制定有效的解决措施。完善的内部控制体系主要包括两个方面，一方面是在工作人员正常的工作流程中引进一些相关的规章制度，该制度的作用对员工的工作流程进行实时的监督并促进工作流程有序进行；另一方面是建设一个独立的审计委员会，该部门由事务所的领导人直接管理，对事务所的所有事情进行有力的监测和监督，能在日常的工作中及时发现可能出现的问题，尽最大的能力减少或降低风险带来的影响，促进事务所的发展。

2.提高事务所中工作人员的综合素质

众所周知，会计师事务所对工作人员的专业知识和工作能力要求比较高，因此工作人员的综合素质高低直接影响工作效果。事务所中的专业才人是事务所发展的必要因素，再大的企业，如果没有人才支撑，那么企业也得不到长久的发展，所以，提高工作人员的综合素质是非常重要的。首先，企业在招聘时需要对应聘人员进行专业的考核，只有考核通过了才能正式入职；其次，企业对在职的工作人员进行定期的培训，使其不断学习新的知识和内容，提高自己的见识，充实自己的能力；最后，企业要不断完善人力资源管理，对员工的薪酬进行不断的改革，从而提高工作人员的工作积极性，提高工作效率和工作质量。

3.完善员工的激励制度

一般情况下，员工的工作积极性和工作效率与员工的工资报酬有很大的关系，但是目前我国事务所对员工的激励制度还不完善，影响着员工的工作积极性。事务所对员工的激励制度需要从全方面分析，在分析员工的工作业务的同时，还要分析员工的综合素质和工作效率，从而建立一个科学的激励制度，对员工采取合理的薪金报酬方式进行奖励，以此提高工作人员的积极性。

4.加强事务所文化建设

加强事务所的文化建设，首先需要加强事务所的合伙文化建设，让合伙人认识到合伙文化的重要性，对合伙人的职责进行进一步的明确，使其为企业做出相应的贡献，保证合伙人地位的平等性，增加彼此之间的信任感，从而促进彼此之间的合作；然后大力宣传企业文化建设，大力宣传企业文化理念，让所有员工认识到企业文化的重要性，并将企业文化落实到自己的工作当中，从而促进事务所的进一步发展。

六、结束语

综上所述，随着社会经济的发展，我国会计师事务所发展的速度不断加快，为了更好的适应社会经济的发展步伐，提高会计师事务所在社会中的地位，就需要对事务所的内部管理进行不断的改革，文中对事务所中的绩效、报酬和合伙文化进行较为详细的分析，进而分析内部管理中出现的问题，并提出有效的解决措施，完善内部管理制度，加强企业文化建设，进而促进会计师事务所的发展，促进我国社会经济的发展。