新租赁准则变化及对银行业的影响

戴宇

摘要：在新租赁准则实施之后，一部分行业的业务模式为了更好的适应新租赁准则而发生了改变，同时这种改变也影响了这部分行业的财务报表结构。为了研发更好的产品来满足客户的需求，银行的相关业务部门应该研究新租赁准则对客户带来的影响，以及新租赁准则给客户融资模式带来的变化。尤其要对受新租赁准则影响较大的行业进行风险评估，这样可以有效的针对客户的等级授信政策进行调整。

关键词：新租赁准则 影响变化 银行业 调整措施

租赁一直在企业的经济活动中占有重要的地位，它不仅仅是企业的重要经济活动，也是企业进行有效融资的重要渠道。但是由于市场等多方面的原因导致企业的财务报表上不能够全面的反映企业的租赁行为，这在一定程度上造成了部分企业有许多无法呈现在报表上的资产产生。所以在行业内现行的租赁准则一直受到许多企业和部门的质疑。为了解决这一问题，维护市场的租赁秩序，使租赁活动能够在一个更加规范的准则内进行，新租赁准则在经过十多年的校正修改之后终于开始准备实行。

一、新租赁准则的三大变化

承租人在选择不同的租赁模式时主要是考虑到这种租赁方式对于承租人的资产负债影响程度的大小。在现在施行的租赁准则情况下，经营租赁和融资租赁是现在企业主要需要区分的两种不同租赁方式。经营租赁和融资租赁最大的不同点是承担人的资产相关负债不会出现在资产负债表上，在经营租赁中承租人的未来租赁费会以一种承诺的形式在资产负债表之外进行披露。这种处理方式在一定程度上有很大的漏洞，一部分融资租赁可以被伪装成经营租赁的模式，从而将这些租赁活动在财务负债表外进行披露，租赁状况无法充分的在财务报表中得到显示，这使得企业租赁活动的财务报表真实性缺乏可信。国际会计准则理事会针对这一问题，在新的租赁准则中对经营租赁的模式进行了改变，开始实行经营租赁全面进入资产负债表中，通过这项措施来提高企业财务报表的准确性和整体质量。国际会计准则，理事会认为将报表之外的财产登记入报表之中，这样才能真正的反应企业的真实财务情况。

（一）重新对租赁进行定义，采取单一承租人会计模式

在现行的租赁准则情况之下，一般来进行经营租赁和融资租赁模式的划分标准是按照资产所有权进行区分的。承租人在一定的时间之内拥有出租人的部分资产使用权，这是市场上对于租赁活动的最基本认识。在新租赁准则中这一模式有所改变，不再使用所有权的种类模式进行划分而直接统一选用使用权这一模式，让租赁活动在财务报表中得到充分反应。从租赁活動的本质上来看经营租赁和融资租赁并没有区别，所以在新的租赁准则中要求融资租赁和经营租赁进行统一对待，在报表上的处理也有统一的模式。

（二）将租赁合同与服务合同相区别

在新的租赁准则中，把租赁合同和服务合同进行区别作为一个重点进行了特别强调。在现行的租赁准则下承租人在进行租赁时一般是考虑到经营租赁还有融资租赁的不同，但是在新的租赁准则中对于承租人更重要的是将租赁合同与服务合同进行区分。为了更好的来控制资产的使用权租赁合同一般会进行资本化，而服务合同则不需要进行。

（三）承租人会计处理有较大变化

新租赁准则和现行的租赁准则相比，在出租人方面的会计处理并没有发生比较大的改动，主要的变动是在承租人方面。这种改动使得承租人的租赁活动在资产负债上的影响更大。新的租赁准则不仅要求租赁合同进行逐年直线并且确认租赁负债，而且在许多方面上增加了财产披露的要求。在现行的租赁准则中，一部分没有被披露的承租人使用权资产在新租赁准则的要求中，需要在资产负债表中作为单独的报表项目进行披露。租赁准则的改动在一定程度上影响了承租人租赁的需求和意愿，所以出租人的业务和业界也由此而产生波动。

二、新租赁准则实施对银行业的影响

（一）在各个期间利润波动对四大行的财务影响

银行相关部门的费用结构会在新租赁准则实施之后随着租赁相关的支出结构改变，而进行相应的调整改变。在一定的时间内，银行的营业收入以及银行业务管理费用可能会受到结构改变的影响而有所下降。但是就总体的情况而言，利润并不会随着新租赁准则的实施而被影响发生改变，虽然在会计期间利润会产生一定的波动，但是从整个租赁周期而看并不会有太大的影响。

（二）对四大行资本充足率造成一定压力

经营租赁的承诺财务进入资产负债表中使得资产负债表发生变化，利润表在一定程度上，也会产生变化。根据现有的资本充足率方法对财务对总资产和净利润进行计算，风险资产的总额增加以及核心资本的下降在一定程度上对银行的资本充足率造成了压力，在新租赁准则实行的初期，这种压力会有明显的体现，但是就整体的租赁周期而言，银行资本充足率的压力会随着新准则实施不断稳定而逐渐减小。

（三）新租赁准则实施对银行业客户的影响

根据现有的分析报告可以进行预测，当心租赁准则实施时资产负债表上的租赁项目会有大幅度的增加，这会影响将近全球一半的上市公司。尤其是对一些经营租赁占据租赁活动分额较大的行业而言，新租赁准则对于他们的影响力也就越大。在新准则实施之后，这些行业客户的资产负债率以及经营活动的流动，现金等等都会产生一定的波动，而这些指标也是银行对客户等级进行评价的重要标准，所以新准则实施后不仅会对公司的财务指标进行影响，也很可能会使这些行业的公司在银行的融资能力发生改变。

三、新准则实施对银行业的新要求及建议

（一）银行业内控制度面临新挑战，建议尽快调整应对

在现行的租赁准则实施情况中，银行主要把经营租赁作为费用性项目管理中的重点，这也是新租赁准则实施后受到影响最大的方面。一是在关于投资决策中产生的问题上，通过经营租入而产生的资产流动以及固定的购入资产都进行统一化管理，在资产负债表上都作为资本性的支出进行统计管理，这使得在对这一类资产进行投资问题时将会面临许多需要通过决策来解决的问题。比如，企业的相关管理人员从价格以及利润和后续所需要投入的资金管理多方面入手进行评估预测，对于是否采用购买还是租入进行评估决策。在新的租赁准则中，对于租赁时间没有高于12个月或者是租赁合同所涉及到的交易额较小，在特定的一定时间内可获得资产租赁的豁免。企业的相关管理人员也要对此情况进行考虑，是否根据新准则的这一项规定来进行租赁期限的调整。在新租赁准则实施之前，各银行的一部分经营租赁的资产已经开始进行过渡期内的改变，在新租赁准则实施时，大约有三分之二的经营租赁的资产会度过转变期，银行的管理人员应该先对这类先行进行转变的经营租赁资产进行考虑，提前考虑到新租赁准则实施后对这部分投资的影响。二是现在对实物管理的问题进行处理时，不仅仅要考虑到经营租赁的资产在入表后每年通过折旧转化的过程中而产生的一定好费，而且也要注意一定要定期进行盘点，对经营租赁的资产进行清查，并且通过评估减值的情况，时刻关注经营租赁的资产的价值变动。考虑到这种情况的存在，目前正在对经营租赁进行费用控制管理的模式需要进行改变。

（二）银行根据经营租赁资产管理特点改造系统

考虑到四大行目前经营租赁的承诺额巨大，并且新租赁准则也要求长期租赁进入表内进行计算，这其中涉及的信息收集以及计算的范围可以算得上一个大型工程。银行应该根据新准则中对于经营租赁资产的新措施重新改造计算机信息处理系统，根据现有的计算机系统来进行调整，与新租赁准则实施后的经营租赁资产情况的特点来调整至符合的状态，这可以有效的提高内部管理的效率并且为会计核算程序提供有效保障。

（三）密切关注新租赁准则实施对相关客户的影响，研究风险管理新对策

新租赁准则实施后不仅会对银行的业务模式产生影响，行业的财务报表结构也会发生变化，而且对于银行的相关客户也会带来不小的影响。银行相关的业务部门应该时刻关注新租赁准则实施后对于客户选择融资模式的影响，彼此来研发更适合客户需求的产品，而且针对于受到新准则实施后影响较大的客户群体行业，风险部门对于客户等级评价应该进行新阿的研究。

为了完善现行的租赁准则，维护市场上的租赁活动秩序，新租赁准则在经过十余年的修订之后准备开始实施。新租赁准则实施后许多行业都会受到准则实施而带来的变化影响，新租赁准则相对于现行的租赁准则在部分方面会产生变化，但是就总体情况而言，新的租赁准则实施后银行业在财务业务方面进行调整，总体的利润基本上不会发生改变，表外资产产生情况也会得到有效缓解。

参考文献：

[1]庄泳，高路，王艳红，新租赁新准则变化及对银行业的影响[U]中国银行业;2018年05期.

[2]沈纬.浅析国际租赁准则变化对承租人的影响[J];财会学习;2018年11期.

[3]徐达根.论新租赁准则的变化对融资租赁行业的影响[J];中国乡镇企业会计;2018年05期.

（作者单位：中国农业银行吉林省分行财会部）