建筑企业工程分包税务及会计处理方法探析

晏浩

【摘 要】在建筑行业，工程分包较为常见。工程分包的涉税和会计处理问题是建筑企业管理的重要环节。税务及会计处理方法的合理应用，为工程分包提供了良好的运营环境。本文简述了工程分包，对分包涉税问题进行了研究，并对工程分包税务及会计处理方法进行了分析。

【关键词】建筑企业；工程分包；税务；会计处理方法

目前，国内建筑工程尤其是规模较大、综合性较强的大工程项目，一般都会采用工程分包模式进行项目运营管理。这种分包模式，利用了分包单位的专业性强的有利特征，实现承包商和分包商的双赢利润收益。在分包业务的实现和运营环节，离不开有效、合理的税务及会计处理方法的规划。为了使分包模式运营无阻，进行相关的税务及会计处理问题的研究十分必要。在实际分包业务过程中，财务工作建设也将此列为重点研究环节。

一、工程分包及涉税问题

建筑工程分包是指对中标项目实行总承包的单位，将其总承包的中标项目的某一部分或某几部分，再发包给其他的承包单位，与其签订总承包合同项下的分包合同，此时中标人就成为分包合同的发包人。分包与总包有直接的合同约束，具有相应的责任连带关系。分包对一些指定的施工任务更为专业，总包主要的任务是针对项目对各方进行协调管理。分包管理归总包负责，并对其进行全方位监督管理。

新《营业税暂行条例》对涉及总承包单位的营业税扣缴相关会计处理办法做出了明确规定，总承包单位不仅负责自营部分工程项目的税缴业务，还应负责分包单位营业税的代扣代缴業务。分包单位申报营业税，需以总承包单位出具的代扣代缴凭证作当期税款的抵减。现实中，由于区域差异和分包单位对税务处理能力和认知的差异，常出现税务处理不合规和会计核算失准现象。例如：分包单位提供资料不全造成的完税资料偏差，很可能导致地方税务部门对总承包单位进行企业、个人所得税以2%～3%，0.4%～1%比例重复征收现象，[1]这种不良现象除了会影响企业利润增长，还将使总承包单位和分包单位产生经济纠纷。

二、工程分包税务及会计处理方法

（一）税务处理方法

在工程承包过程中，总承包单位的税务处理方法相较于分包单位较为复杂。总承包单位税务处理的方法包括：其一，代缴增值税。分包单位的完税证明，由总承包单位凭增值税完税证明资料开具，证明负有法律效力。其二，分包商自行去税务部门开具统一发票，并承交总承包单位，总承包单位再进行退税处理业务。总承包单位涉及的税务处理主要包括三个会计税务业务处理过程，税务处理过程以会计分录形式体现如下：

1、分包单位税金由总承包单位代缴。借记：工程施工——合同成本，贷记：应付账款——X公司（分包公司，以下X公司均代表分包公司）。借记：应付账款——X公司，贷记：工程施工——合同成本。

2、总承包单位直接扣除分包单位税金。借记：工程施工——合同成本，贷记：应付账款——X公司。借记：银行存款，贷记：应付账款。

3、总承包单位利用分包单位营业税和附加进行冲减业务处理。借记：工程施工——合同成本，贷记：应付账款——X公司。借记：应付账款——公司或银行存款，贷记：营业税金及附加。

分包单位的税务会计处理方式，普遍按照建筑工程一般金额处理方式进行会计账目处理。具体处理涉及的会计分录处理包含：借记：营业税金及附加，贷记：应交税费，借记：应交税费，贷记：银行存款或库存现金。缴税业务后，将发票提供总承包单位。总承包单位以此作为分包税务记账凭证。[2]

（二）会计处理方法

目前，建筑企业分包会计处理的常用方法有两种：其一，总价会计处理方法。总价处理将分包单位相关的会计核算并入总承包单位，进行整体、统一核算。例如：将分包单位的采购成本费用，计入总承包工程成本会计科目，进行采购相关成本的汇总核算。总价处理方法对总承包单位的收入与成本关系的反映十分明显，同时使会计信息与权利、责任和利益分配同步，并在一定程度上对分包工程进度实现了管控。其二，净价会计处理方法。是将分包和总承包单位的收入和成本进行独立的会计处理和管理方法。其方法是独立性较强的会计处理，这种单独核算的方法具有局限性，一般在建筑工程中应用没有总价处理方法广泛。[3]

三、结束语

财务管理时，若出现税务及会计处理失误，将引发严重的财务核算和成本管理危机，影响工程会计质量。因此，建筑企业管理过程中，工程分包的合理的税务及会计处理的财务管理方法，能够有效降低企业工程项目成本，保证了工程质量和成本控制。在实际建筑工程财务管理环节，税务及会计处理应用于工程资金核算和处理、业务往来以及竣工结转、结算等会计核算处理过程，为规范财务管理、理清会计核算和监督思路做出了重要贡献。

【参考文献】

[1]纪丹明.建筑施工企业分包工程的税务处理及会计核算[J].中国经贸，2014，15（18）：221-221.

[2]史瑞.建筑企业工程分包税务及会计处理方法探析[J].财会学习，2017，13（15）：45-53.

[3]纪丹明.建筑施工企业分包工程的税务处理及会计核算[J].中国经贸，2014，21（18）：221-221.