新企业会计准则下企业并购的会计处理方法研究

摘 要：在我国逐渐深化经济体制的改革，各个企业间也逐渐以优化资源配置以及改善自身结构等形式，在企业在当前市场环境下，为实现自身长远发展，更多的并购活动也逐渐开启，而不断向规范化方向发展的企业并购行为也在稳定的向市场经济发展，这给相关会计处理形式提出了较高的要求。随着《企业会计准则》内容的进一步修改，对我国企业的并购中两种会计处理形式进行了更为全面的分析和研究，以经济后果为关键点，分析其实行的效果，全面明确新会计准则相应规定，进而更好的促进企业并购活动的良性开展。

关键词：新企业会计准则;企业并购;会计处理方法

一、企业并购中会计处理方法的研究

并购是一种企业资源整合的特殊方式，参与并购行为企业在并购后自身财务状况以及成果会发生巨大转变，因此并购业务发生中对会计處理方法的合理选用是非常重要的一项课题。目前，我国新会计准则下，对企业并购行为常采用的会计处理方法包括权益结合法以及购买法这两种类型，具体分析如下：

（一）购买法分析

对于企业并购的购买法，当前国内外企业合并业务中常运用的形式之一，对于该形式的本质特征，主要就是把企业的合并看作为特殊的购买形式，也可以说企业的合并就是一家企业对另一家企业进行购买，结合当前的公允价值来计价。

（二）权益结合法分析

交易双方会以交换各自的所持有股权来满足股东权益联合的要求，对于该会计处理方法主要通过对被并购的企业账面价值来进行入账的，所以并无商誉出现。

在资本市场中，购买法的应用较为广泛。但对于我国而言，受到社会主义市场经济体制的诸多限制与影响，资本市场并不完善，权益结合法的应用具有较大 空间。究竟应当如何选用，成为了企业会计处理人员高度重视的课题之一。

（三）两种方法的适用问题研究

对于购买法以及权益结合法两种会计处理方法而言，所呈现出的特点都是明确且鲜明的。在选用购买法处理的情况下，企业合并行为能够最大限度的反应业务经济实质，与历史成本原则的要求密切契合，相较于权益结合法而言有着一定的优越性。但结合我国市场经济发展现状来看，并购市场的发展还不够成熟，股票、资产以及负债等价值或公允价值难以获得精准化的计量，这样的环境下，推行购买法存在较大的难度，这也间接反应了权益结合法存在于企业合并业务会计处理中的必要性。相较于购买法而言，权益结合法最大的优势是适应了我国现阶段企业合并市场的发展需求，应用本方法处理企业合并事项对于经济发展有较大促进作用，但在现阶段的业务实际操作中仍然存在一定的问题，极易为相关人员的利润操纵提供工具。

二、会计处理方法对并购结果带来的影响

（一）给企业投资者带来的影响

购买法对于企业合并业务在出现在会计期间内的情况下，因其财务报表的处理形式难以把被合并方的利润全都纳入到合并后报表当中去，对于这样的情况，一旦合并前的双方净利润均是正值的情况，若选用购买法进行会计处理，其净利润低于权益结合法。而对比购买法，在予以权益结合法处理的情况下，当企业发生合并业务时，账面利润数额明显较高，这一数额会对企业投资者产生较为积极的影响，对于企业的投资兴趣会更为浓厚。并且，在选用权益结合法进行会计处理的背景下，合并业务正式发生后，受到商誉等事项影响会导致会计期间业务收入产生折旧行为，一定会计期间内利润表现是相对平稳的。

（二）会对企业的债权人带来影响

权益结合法中，对于债权人来说，可以基于分析现阶段企业债务偿还能力的方式，对企业偿债能力提出质疑，这也会影响到企业的信贷。相较于权益结合法而言，购买法下企业偿债能力评估结果明显更高，在后续会计期间内的丧失表现更为良好。从这一角度上来说，应用购买法实质上是对企业一定会计期间内偿债能力的高估。

三、企业并购中不同会计处理方法对比

在企业并购案例的处理过程中，针对并购法以及权益结合法两种不同会计处理方法作用下，会对控股合并企业合并成本计价基础、被合并企业净资产计价基础以及合并期间费用处理等相关内容产生影响。具体分析如下：

（一）对实施控股合并企业合并成本计价基础的影响

以权益结合法为例，对于实施控股合并企业而言，合并成本是以合并日享有被合并方所有者权益账面价值份额为基础所确定的，若合并成本与债务、转让非现金资产以及支付现金账面价值存在差异，可通过对资本公积项目进行调整的方式予以解决，若资本公积账面价值不足冲减，可继续对留存收益项目进行调整。若合并企业与被合并企业出于客观原因限制无法准确辨认，则在权益结合法下认为参与合并行为企业的股东在各项利益上是均等分配的，合并后企业的净资产以及经营管理权应当由他们共同控制，同时合并后主体存在的风险也应当由他们共同承担。但这种利益与风险的共同承担机制也有例外情况，如参与合并行为的双方对等交换有表决权股票。在这种情况下，通过交换股票的方式能够最大限度保证参与合并企业股东间所有权的相对性，因此合并后企业在资产以及负债项目入账时应当以原账面价值为依据进行处理。

而对于购买法而言，控股合并企业合并成本的计价应当以控股合并行为发生当下的实际成本作为计价依据，控股合并企业与被合并企业之间所存在的债务承担、资产转让、以及股票发行等一系列行为均可纳入净资产交易范畴，是对净资产的获取以及经营权的控制，等同于一般资产交易行为，应以参与合并双方共同商讨结果作为交易价格的计价依据。

（二）对被控股合并企业合并成本计价基础的影响

对于被控股合并企业而言，法人地位是保持不变的，净资产并不直接纳入合并企业资产负债表项目中，需要待编制合并会计报表时纳入其中。在控股合并行为完成后，被合并企业净资产合并情况可以以子公司长期股权投资账面价值的多少加以反应。而对于合并企业而言，在合并会计报表编制过程中，可以以此为依据，可以以被合并企业净资产账面价值作为合并企业对子公司长期股权投资的计价标准。

而受到会计处理方法不同的影响，针对企业并购过程中被控股合并企业而言，有关合并成本计价基础的观点存在比较大的差异，以权益结合法为例，本方法高度重视合并后企业联合所产生的经济利益，故换股从某种意义上来说是参与合并行为企业股东权益在全新会计主体中的一次延伸，母公司在对合并会计报表进行编制的过程当中应当分类列示子公司净资产账面价值，不需要考虑公允价值的问题。而对于购买法而言，本方法认为在控股合并企业对合并会计报表进行编制的过程当中，必须以被合并企业净资产为依据，根据资产评估环节中的公允价值分类计算并列示资产、负债项目溢价/折价数据。控股合并后期，还应调整会计分类，以反应合并行为对损益项目所产生的影响，以更好的反应被合并方与控股方在集团资产价值方面的形成情况。

四、在企业并购中会计处理方法的优化策略

（一）正确认识会计处理方法的相应条件

对于企业经营活动，合理的会计处理形式是更好的促进企业并购工作有效开展的关键，更是缩小各种会计政策下经济后果的差异基础表现。当前我国对企业合并的会计处理方法界定都是以判断合并双方在合并前，是否属于同一企业的控制范畴之内的。在我国所发生的并购行为当中，对于合并各方的性质判断都是停在制度的层面之上，欠缺切实可行的细化内容，导致企业会计政策选择当中，还是存在主观因素影响。所以会计准则应进行更好的优化和完善，更要制定相应解释条例等，以此降低在政策选择中存在的人为因素的应用空间，真正将会计处理方法的作用和优势发挥出来。对于权益结合法，在企业管理层中可以增强其对于利润影响力表现，从而推动企业利润有所提升，更好的增强管理层社会声望等，所以很多管理者会比较重视权益结合法的运用。

（二）企业并购的会计处理方法进行监督

在经济活动参与过程中，以政府部门为主体的业务指导会直接影响企业有关会计政策的选择情况，因此必须更加积极的发挥政府部门的引导作用。从本质上来说在于密切财政部门以及国家的监督合作能力，及时识别企业经营管理中存在的不良行为，并予以惩处，形成一套健全且完善的监督管理工作制度，确保会计准则能够有效实行，将会计处理方法的作用更好的展示出来。而且因当前经济发展的快速水平中，企业是难以对当前资产公允价值提出正确的计量分析的，而对于相应的专业评估人员也难以满足当前社会发展要求，而且因评估标准难以道德较为统一的标准，由此会增强国内资产的整体评估水平，而且对于实际情况来说进一步提升评估的可靠性也是相当关键的环节。所以要根据科学有效的对相应的规定从基础上进行优化和完善，而且相关政府以及一些组织也要从多个角度来正确社会的整体服务水平和能力等，进而更好的提升对评估者培训等相应的工作，这样才能为资产评估质量的进一步提升奠定坚实的基础，以此才能在最大限度上降低企业并购中存在的资产风险问题等。

（三）科学增强企业会计人员的综合素质

对于企业的并购业务执行者，企业内部的财务人员专业素质是决定并购活动获得良好成果的关键，所以应注重企业会计人员专业素质以及综合能力的提升，由于管理者的选择会对企业的短期发展带来一定影响，因此必须要重视其综合能力的提升，使财务人员能够正确的认识两种并购方法的实际情况，并能够结合我国当前实际情况来选择更为合理的企业并购财务处理方法，为企业良好发展提供稳定保障。所以企业应增强财务人员专业素养的培养，定期开展相应的培训以及再教育活动，更好的增强其对相应经济业务的判断能力，进而更好的确保企业财务人员能够在企业并购中更好的运用会计处理方法来解决相应的问题，促进企业未来良好发展。

结语

企业的并购，主要就是进行企业间的兼并以及收购，对于企业并购分类是以不同的标准来划分的，不同形式的并购方式其表现也是相对比较复杂化的。而在新企业会计准则下，企业的并购会计处理形式主要从购买法以及权益结合法上表现出来。自《企業会计准则》内容得到良好的完善，能够让我国企业更好的明确并购中两种会计处理形式的特点，并结合经济后果为关键部分，真正的了解其实行的效果，正确的掌握新会计准则的相关规定，从而为企业并购活动的开展提供保障，促进企业实现稳定健康发展目标。

参考文献：

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作者简介：

姚钰华（1994-），女，浙江湖州人，三峡大学在读硕士，研究方向：会计。