社保费用与工资支付的税收筹划
2019-04-01唐兴虎成都百施特金刚石钻头有限公司
文/唐兴虎，成都百施特金刚石钻头有限公司
1 问题的提出
现在的社保费用对企业征收大概是28%，对个人征收大概是10%。
一个年薪20万元的员工，在新税法起征点年扣除6万元的情况下不考虑其他扣减个人所得税是：（200000-60000）*10%-2520=11 480元，税后收入是18850。税收负担率是5.74%，相比社保对个人征收10%而言，个人所得税一次得温柔了。另外对企业征收28%，则加重了企业的成本负担，变得不是让人能够接受。
基于以上分析，有没有好的方法，能够让沉重的社保负担减轻些呢？
答案是：有。
2 税收筹划的法律依据
依据合伙企业法成立合伙企业，能有效地降低社保费用。
合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资，共同经营，共享有收益，共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织。在所得税税收制度上，对合伙企业生产经营所得和其他所得按“先分后税”原则征收所得税，以每一合伙人为纳税人，分别缴纳个人所得税或企业所得税。
3 具体做法
员工与公司脱钩，成立合伙企业继续承接公司功能模块。
合伙企业给员工开工资，依据工资基数上缴社会保险费用。然后再向合伙人分配经营所得，经营所得不作为缴纳社会保险费用的基数，经营所得只缴纳个人所得税。
方案比较：
方案一 员工继续在线公司中受雇
假如每人工资20万元，上年当地社会平均工资6.5万元。
企业负担社保费用：5*6.5*3*28%=27.3万元。
个人负担社保费用：5*6.5*3*10%=9.75万元。
每个人所得税：（20-6-0.975）*10%-0.252=1.0505万元
5人个人所得税：1.0505*5=5.2525万元
个人净得：100-9.75-5.2525=84.9975万元
企业总成本：100+27.3=127.3万元
方案二 员工成立合伙企业，承接公司业务，向公司开票收取收入，支付税金和社保费用
合伙企业缴纳增值税：100/1.06*6%=5.66万元
税金及附加：5.66*12%=0.6792
增值税后收入100-5.66-0.6792=93.6608
合伙企业缴纳社保费用：5*6*28%=8.4万元
合伙企业个人缴纳社保费用：5*6*10%=3万元
经营所得分利缴纳个人所得税：
每人分利（93.6608—30-8.4）/5=11.05万元
每人个人所得税：11.05*20%-1.05=1.16万元
5人个人所得税：5*1.16=5.80万元个人净得
合伙企业个人净得=6*5-3+49.46=76.46万元
母公司净支出为100万元
两个方案结果比较如下表：
名目 金额 个税支出 增值税及附加 社保 总支出 负担率 个人净得 企业成本工资薪金 100 5.25 37.05 42.30 42.30% 85.00 127.3经营费用 100 5.80 6.34 11.4 23.54 23.54% 76.45 100负担增加 0.55 6.34 -25.65 -18.76 18.76% -8.55 27.3
母公司节约了27.3万元的社保支出。
将合伙企业经营额度提高到115万元，母公司还是能够享受到因筹划带来的税收利益。
母公司付给合伙企业经营额115万元情况如下：
合伙企业缴纳增值税：115/1.06*6%=6.51万元
税金及附加：6.51*12%=0.78
增值税后收入115-6.51-0.78=107.71
社保费用：5*6*28%=8.4万元
个人社保费用：5*6*10%=3万元
经营所得分利个人所得税：
每人分利（107.71—30-8.4）/5=13.86万元
每人个人所得税：13.86*20%-1.0500=1.72万元
5人个人所得税：5*1.72=8.6万元
合伙企业个人净得=6*5-3+（13.86-1.72）*5=87.7万元
相比从母公司取得工资，合伙企业员工净多得：87.7-85=2.7万元
4 结论
通过以上成立合伙企业把母公司的功能模块独立，可以实现母总成本少支付127.3-115=12.3万元，而新创建的合伙企业人均比在母公司多得0.54万元净收入，真正实现了税收筹划上利益的双盈。
由上面计算分析也可以看出，对企业而言，无论怎样安排都不会有很大的利益，因为制度的安排上，每条道路都会有各式各样的障碍设置。我们不能违法，只能利用法律，尊重法律对我们的经营管理和业务做出对我们有利的安排。
每个企业都朝着这个方面去安排，我们的社保将会朝着税收方向实现大漂移，我们的老人靠谁去养活？因此，过高的社会保险费率必定会降低。如果不降低，全社会一年的财富将会只能去满足养老需要，企业也就失去了发展的动力。
因为国家税收法律的政策的调整，上述事务安排也随时可能会面对新的风险。
