异常审计费用、会计师事务所特征与审计质量

谢志宏

【摘要】本文使用多种事务所特征分析了事务所、异常审计费用和审计质量之间的关系。不仅可以展现我国上市公司审计质量的状况，也为审计定价和如何从事务所角度提高审计质量，有效实现经济资源优化配置提供一定的参考。

【关键词】异常审计费用;事务所特征;审计质量

一、引言

审计质量体现了会计师事务所对财务结果验证的可靠程度，投资者会根据审计后的财报结果做出投资决策，因此审计质量与投资者决策密切相关。如果审计质量得不到有效保证，那么市场就不能有效发挥资源配置的作用。

二、理论分析与假设提出

事务所出于低价揽客与降低审计成本的动机，较低的审计费用使得审计质量降低;其次，事务所如果存在审计意见购买的情形，高额的审计费用将会导致审计质量降低。故提出假设HI：异常审计费用与审计质量之间负相关。王振林（2002）的研究表明，通常规模大的事务所由于客户多，来源于特定客户的审计费用占总收入的比例就越低，其屈从于该客户的压力相对就低;同时由于迁就特定客户而带来的损失就越大。独立性的增强意味着更好的审计质量。因此，事务所规模对异常审计收费与审计质量之间关系具有调节作用。故而提出假设H2a：会计师事务所的规模可以缓解异常审计费用对审计质量的负向作用。人力资本结构优越性体现在事务所会计师的审计知识水平和丰富的職业经验上。实务中累计的工作经验，使得会计师更能发现财务缺陷和舞弊，因此审计质量会随着经验累计而提高（李冬伟，2011）。因此提出假设H2b：会计师事务所的人力资本结构可以缓解异常审计费用对审计质量的负向作用。高声誉使得事务所摆脱低价揽客的需求，负向异常审计费用的可能性小，并且为了维护声誉，在与客户的审计收费谈判过程中事务所更有倾向拒绝不合规的要求，正向异常审计费用出现的情况也少。保持声誉的动机也使得事务所审计执业活动更加谨慎，从而提高了审计质量（张荣静，2016）。因此，提出假设H2c：会计师事务所的声誉可以缓解异常审计费用对审计质量的负向作用。

三、研究设计

（一）变量定义

1.异常审计费用

本文采用修改的审计定价模型来估算异常审计费用，将回归后的残差项绝对值定义为ABSFEE。

2.审计质量

本文借鉴多数文献的做法，以可操纵性应计利润的绝对值（ABSDA）对审计质量进行衡量。而对于DA的计算，本文则采用基本的Jones模型，计算出不可操作性应计利润，从而得出可操纵性应计利润，将其绝对值定义为ABSDA。

3.会计师事务所规模

采用样本公司聘请的会计师事务所年业务收人的自然对数（1nND来衡量事务所的规模。

4.会计师事务所人力资本结构

以注册会计师的年龄作为代理变量表示事务所人力资本结构特性。首先计算样本公司聘请的会计师事务所中注册会计师年龄超过4哕占总注册会计师人数的比例的中位数，占比超过中位数的会计师事务所EXPERT取值为1，低于中位数的EXPERT取值为0。

5.会计师事务所声誉

本文对会计师事务所声誉变量进行如下定义：如果样本公司聘请的会计师事务所为国际“四大”，则REPUTATION=1，否则，REPUTATION=0。

6.控制变量

选择：公司资产规模（LnASSET）、公司资产负债率（LIAB）、流动资产占总资产的比率（CURRENT）、总资产收益率（ROA）、经营现金净流量（NOCF）、审计时滞（LAG）、年度（YEAR）和行业（INDUSTRY）虚拟变量等变量，作为本文的控制变量。

（二）、回归模型

为了验证H1，估计下列模型：

为了验证H2，在模型一中依次加入代表事务所特征的变量和事务所特征与异常审计费用的交乘项。

四、预期结论

模型（1）中系数β1为正，说明随着审计费用增加，可操纵性应计利润增加，即审计质量下降，H1得到验证。

在回归方程中加人事务所特征后，异常审计费用的系数为正，说明随着审计费用增加，可操纵性应计利润增加，审计质量下降;事务所特征、交乘项系数皆为负，说明随着会计师事务所特征缓解了审计质量的下降，验证了后续假设。由此可以证明可以从会计师事务所的角度出发，提高审计质量。如规范会计师事务所设立的准人制度，加强会计师的实务经验培训，完善会计师行业信誉评级制度等等。