浅谈审计程序下的审计风险

(中南林业科技大学商学院 湖南 长沙 410000)

一、研究背景及意义

随着时代的发展制度方面的同化，跨国企业和国内企业的不断发展，让企业家投资者对其财务报表真实性产生了需求。审计行业应运而生，现如今，相比于国外相对完善健全的审计我国制依旧存在差距审计制度体统依旧不完善。就诸多不足之处，学习了解审计风险，能让公众从中了解并解决遇到的审计风险，减少其发生的概率，减少损失。也有助于构建整体的思路，深刻的关联其中的关系。不管是学习还是对日后的运用都有重大的意义。

二、审计风险的种类

(一)造成风险主体不同划分。1.被审单位。被审单位的风险来源于被审单位自身管理的缺陷问题导致的，例如：公司内部控制做的不够完善、管理层没有做好出现舞弊情况等。这些原因使得企业内部财务处理方式不合理，程序流程不合乎规矩或在审计中财务并不能就应该提供的财务证据不能提供或提供不完整，资料不真实存在等等原因形成的审计风险。2.审计机关及人员带来的审计风险。这种风险的产生原因一方面来自于审计机关自身管理制度或对必要技术的缺乏，另一方面来自于审计人员自身知识能力不足够或自身职业道德素质问题。3.其他部门原因。该种情况下，风险来自于国家整体政策环境的影响下相关审计部门国家机构制度对审计造成阻碍，使得妨碍了审计整体进度。有时候审计过程中会出现发现企业有涉及政府或者涉及上层人员，向上追查或者反映时被阻碍的情况。

(二)按工作前后时间不同划分。1.审计准备风险。在接受客户审计业务之前要对其企业业务进行一个最初判断以确保审计工作风险不是太大能顺利进行。若前期审计计划不够合理审计人员分配不当，对审计方案及相关法规理解不深刻等都会造成潜在的风险。2.审计取证风险。工作过程中,审计人员可以对企业就所需要的资料进行索要及问细节相关的问题。但在实际过程中，由于企业经营的复杂和财务人员不配合，取证不完整。造成程序存在合理性缺少的情况，导致最终全面性缺少的报告风险。3.审计处罚风险。相关法规定审计机关对权限内的单位有权对其查出的弊端进行处理，而对其不再管理权限内的不能直接涉及。在接受了处理处罚之后审计机关才正式解除与其存在的审计责任。所以在此过程中若审计机关没有依照国家相关的法律法规处理处罚，或者越权处理,便容易造成审计处罚风险。

三、审计风险产生的原因

(一)客观原因。1.审计复杂性挑战性。现如今，企业普遍存在管理混乱，凌驾于内部控制的管理层舞弊现象日渐增加，内部控制失效，管理层不能为股东谋求最大利益的情况。被审单位存在不良动机故意隐瞒信息使得审计人员无法获的真实有效的财务信息。企业普遍运用各种金融新工具，企业的财务复杂性远大于财务报表编制，当审计人员要正常对其财务信息进行必须披露时，复杂程度将会远远超过预期和传统审计情况。2.技术原因。20世纪以来。随着计算机技术的不断发展及普遍应用，各公司对财务系统软件的应用越来越多样化、而财务软件本身是存在缺陷的并且相关审计人员缺乏该技术方面的知识，在面对被审单位财务系统时，发现不了隐藏的缺陷，而且财务系统使用中还存在输入错误的情况。3.审计制度更不上时代的潮流。对于新制度审计的方式，大部分事务所还不是很熟练。舞弊造假案件发生率年年提高，暗示着我国企业管理造假也很严重。会计师职业在行业就业人群中不占少数，但该职业仍然处于初级发展阶段，加上行业内竞争激烈。事务所中为了争夺业务不断的拉低收费标准让整个行业内风气不正。

(二)主观原因。审计人员人员自身职业能力不足，或者在审计时因为被审单位或其他个人利益而做出违背职业道德影响到审计独立性等情况造成的审计风险。比如审计人员被要求对其原来的工作进行复核，如果以前的工作就是是有自己完成的，对于复核就会出现不不严谨或不复核的威胁出现。

事务所管理制度不善，福利政策没有到位导致人员大量流失，现存的审计人员无心审计。现如今，事务所数量及其庞大但大规模高质量却不多，对于小规模且自身发展不足，高质量从业人员缺乏的事务所。接受的业务质量有限，结果不能很好的评估和控制风险。

(三)环境原因。审计行业内法律法规有些方面依然不健全，对存在造假舞弊现象，政府和相关机构监管措施不够监督及对其处罚力度及细致责任不完善，审计方式落后会计政策法规跟不上经济环境发展的要求。一些地方小所审计程序不规范，造成审计风险且社会发展迅速，不能跟上时代发展，让有心人士利用。这些环境因素都是可能造成的原因。

四、审计风险防范措施

(一)从基本出发。企业方面内控失效，管理层出现弊端追其原因是由于公司管理及治理体系发展至今都是由高层管理层制定。现实中，管理层往往不会代表股东的最大利益而会考虑自身利益。审计人员在审计时，应适当关注公司高层管理层，关注其有效性和规范性。此外，应处理好投资人与非投资人，短期利益与长期利益，市场主导与品牌形象塑造，质量和成本的相互关系。

事务所方面可以考虑实施合伙人轮岗制，这是为了避免岗位舞弊的一个重要措施。现在轮岗实施还相当有难度，因为我国事务所的情况中，一个事务所不同部门合伙人不同，部门之间各负盈亏相互没有关联。造成的所同一事务所部门之间差异较大。

(二)合理选择。如今经营业务复杂性提高，特别是新兴技术发展类等特殊行业。所以不管是新客户还是审计人员分配，都应该逐步做到选择最恰当的审计人员做适当的审计项目,这才是从根本上解决审计风险。

(三)总体上加强并完善法规，增加监管。国家关于审计的相关准则应就审计中事务所的责任比重进行清楚的说明，明确责任对象和范围，国家相关机构需要通过不断改良法律法规对企业不合法行为进行处罚。独立的行业监管机构需来代替同业或注册会计师的自律增加行业内强制性，证券、新闻媒体也都应在整个监管体系中扮演重要角色。除了相关的法律法规约束，也要充分发挥社会监管和联合监管的作用。

五、结论

随着时代的发展，企业种类个数逐年增加，复杂性增加。相应的问题也越来越多，中国审计发展道路上不断出现阻碍，风险性也越来越大。威胁越来越多，对人员的心理素质，道德及坚守都设置了障碍，提前了解企业及行业政府相关批文政策，做好相关的审计计划来减少遇到的问题，对不同的情况具体分析，设计审计程序。风险仅通过恰当方式去减少却没可能完全消灭。在审计发展及风险控制的道路中，任重而道远。