全面营改增背景下节能环保企业税收筹划路径分析

2019-03-27北京慧峰仁和科技股份有限公司

财会学习 2019年9期

北京慧峰仁和科技股份有限公司

随着新环保法的颁布和实施，我国对环保企业的发展越来越重视，同时也推出了相应的企业扶植政策。近年来，随着市场环境的变化，节能环保企业所面对的行业竞争与发展压力也越来越大。笔者所在企业作为节能环保服务类企业，虽然已经是民企新三板上市公司，但是仍需不断优化企业管理方式，才能获得更长远的发展。如今，税收仍然是节能环保企业在发展中所面对的主要制约问题。随着全面营改增政策的推进，企业能否通过改善税收筹划方式压缩企业经营成本，实现企业经济效益最大化，是其提高市场竞争力的关键。所以对营改增政策的深入解读，是企业优化税收筹划的前提。

一、营改增政策概述

(一)营改增的内容

营改增政策的全称是营业税改增值税，即指企业需要将以前缴纳营业税的应税项目改为较大增值税。营改增政策最早是“十二五”期间提出的[1]。起初仅在部分服务行业和交通运输业实行。由于实践效果良好，之后才扩大到全行业范围，实行全面营改增政策。减少重复征税是营改增政策的重点。这促进了社会各类企业发展形成良性循环，对企业降低税负有一定积极作用。如今节能环保行业中各类企业也开始面临营改增政策落实，如何积极配合营改增政策作出相应的纳税筹划调整，是业内各大中小企业需要积极探究的问题。

(二)营改增政策产生原因分析

作为我国传统税收制度基础上的创新方式，营改增的产生主要是由于以往部分纳税人无法实现用营业税抵扣进项税额，这就导致了重复纳税现象产生，给企业的发展增加了很大的税收负担，为了杜绝这一现象，营改增政策才出现，并逐渐全面推行。营改增政策推行后，只要企业能够提供相应的增值税进项税额或有关凭证，就可以有效避免二次征税现象。营改增使企业税收更为科学。尤其对于部分中小企业，其利润空间原本就比较低，原有税收方式导致企业利润过小、发展困难[2]。营改增实施后，这类企业通过优化税收筹划，能够获得更多利润，企业的生存空间也就有所提升。营改增有效促进了行业的健康稳定发展。所以在交通运输与服务行业企业推行营改增政策见效后，近年来，营改增政策作为国家税收改革的重要内容，开始进行全面推广。

二、营改增对不同纳税企业的影响分析

(一)小规模纳税企业所受影响分析

营改增政策实施后对各类企业都形成了不同程度的影响。对于小规模纳税企业的影响是较为突出的。营改增政策规定，年销售额不能达到500万以上的为增值税小规模纳税人，这部分纳税人需要根据3%的税率进行征税，并且在应交增值税的计算上用简易方法算。而且，这类小规模纳税人进行外购货物时，即使有增值税专用发票，也不能凭借增值税发票进行进项税的抵扣。一旦小规模企业连续12个月销售额达到500万以上，就需要申请一般纳税人，并按照相关规定进行纳税。针对小规模纳税企业，因为企业本身购置的资产较少，进项税可抵扣的额度并不多，所以更需要通过优化调整税收筹划路径来减少企业税负，增加企业竞争力[3]。营改增政策需要企业提供增值税专用发票进行进项税的抵扣，进项税抵扣能够减少实际缴纳的增值税和附加税，企业税负就相应的减少了。同时，营改增新政策规定境外服务可以免税，这也减轻了企业税负。所以在这样的税收环境下，小规模企业更需要根据新政策进行自身税收筹划的调整，尽量有效的完成进项税的抵扣，才能有效减少企业的税收压力。

(二)原增值税纳税企业所受影响分析

原增值税企业需要考虑的则是与之合作的企业是否为营改增范围内试点企业。因为营改增会导致企业税点计算方式改变，如果合作的两个企业税点计算方式不同，则也会影响双方的合作。因为原增值税企业除了缴纳增值税还需要缴纳营业税，在营改增背景下会出现更多的抵扣税项，纳税人也可以根据政策享受境外及个人提供的应税服务，所以能够有效减轻工作人员的财务税收工作负担。企业可以根据收到的税收缴款书直接进行规则内的抵扣。这能更好的促进原增值税本企业与其他企业之间的合作。除了实现减轻税负，也能够大大增强企业盈利。当然，营改增对原增值税纳税企业除了有上述积极影响之外，还有一定不利影响。由于营改增政策中时间补偿仍然处于试运行状态，配套制度仍不完善，所以进项税抵扣较为被动，可能因为进项税抵扣延迟而出现企业现金流受影响状况[4]。营改增对原增值税缴纳企业的影响还是利大于弊。

三、营改增背景下节能环保企业受影响分析

(一)对企业税收工作的影响

营改增的主要目的是减少企业重复纳税，从而降低企业税收负担。针对节能环保企业而言，营改增实施后，企业的税收工作会有一定的影响。首先是部分安装工程的税率增加了，由之前的3%增加为11%，项目管理税则从5%调整为6%[5]。如果企业在营改增之前所签订的项目中涉及税收调整的部分，需要去税务部门进行备案，备案后用简易方式征税。如果遇到营改增之前就已经购买完项目所需材料，而导致无法进行税额抵扣，则可以3%进行抵扣。但是对于节能环保行业而言，因为80%企业的合作方都较为固定，但节能环保企业和与之合作的伙伴发展步调经常难以同步，虽然环保企业内部响应国家号召进行税收调整，但是合作企业难以同步展开工作，这就导致了节能环保企业的税收抵扣受到阻碍，反而增加了企业的税收。

(二)对企业未来融资活动产生的影响

随着我国对环保事业投入的关注逐渐增多，生态文明建设也成为各省市政府工作推广的重点。这样良好的市场前景促进了节能环保行业市场规模的扩大，在市场扩大发展下，节能环保企业自身也需要不断的进行投资、融资活动来促进企业发展。在营改增背景下，节能环保企业投资与融资行为不断增多，仅过去“十二五”期间，就实现了行业高达3.5万亿元的投资。所以，在节能环保行业中项目开发与投资融资不断扩大的态势下，营改增政策的实施对企业项目开发和吸引投资融资都具有积极影响。营改增政策的推行能够保证节能环保企业利润空间的增长，有利于企业实现长远发展。在这样良好的经济政策背景下，再加上我国发展环保事业的意识逐渐增强，节能环保行业呈现良好发展前景。

(三)对企业管理产生的影响

营改增对节能环保企业的管理也产生着巨大影响。营改增政策实施后，需要企业在税收筹划上执行更加科学、严格、系统的筹划方式。而企业税收工作的筹划与企业内部财务会计管理工作、业务管理工作、企业风险预算管理等内容都是不可分割的。只有从内部控制角度全面提升企业管理水平，才能实现营改增政策下企业税收筹划的系统性、准确性和科学性的提升。所以企业管理方式优化是实现全面营改增政策下税收筹划水平提升的关键。

(四)对企业结构产生的影响

为更好的适应营改增背景下的市场变化，节能环保企业需要根据市场发展与需求进行企业的转型，只有企业成功转型，才能在激烈的市场竞争中取得更大的竞争潜力。营改增政策的实施对推动节能环保企业的转型十分有利。节能环保企业可以借助营改增政策的税收调整优势进行资源重组，购置和引进更多先进设备以促进企业市场竞争力的提升。而更换新设备无需重复纳税，企业不但可以因为新设备的引进而提升工作效率，还能通过增值税专用发票抵扣进项税，实现税负压力的减小，可以说好处很多。这样优化企业结构，对提升企业可持续发展潜力是有重要意义的。在提高企业利润上也有积极作用。

(五)对资金流及企业全面发展的影响

全面营改增还将促进节能环保企业的管理者转变管理思路，重视财务管理方式的改变。财务管理是一个企业健康稳定发展的关键。营改增环境下，企业管理者可以通过改革发票审核管理、企业进出货渠道等方式实现财务及统计工作的优化。在这样的影响下，企业能够实现资金的节约。通过财务管理优化、财务流程规范、工作人员素质提升等一系列综合工作的推进能够更大程度减少企业的经济损失和不必要风险。对提升企业资金流利用率、实现企业健康稳定的全面发展都有积极影响。

四、节能环保企业在营改增背景下的税收筹划路径

在全面营改增背景下，节能环保企业想实现自身企业发展的扩大和企业市场竞争力的提升，需要以营改增政策为基础，并结合节能环保企业自身发展需要进行税收筹划的调整与改革。尤其对于上市公司而言，税收筹划是否科学合理更影响着公司的抗风险能力与可持续发展能力，企业税收筹划方式的改革是急需解决的问题。笔者根据研究总结了以下五点节能环保营改增背景下的税收筹划方式。

(一)善用营改增背景下的税收优惠政策

由于我国近年来对环保事业极为重视，相应的对节能环保企业的发展就推出了很多扶植政策。尤其在税收优惠政策上，更是力度很大。在优化企业税收筹划路径上，我们可以从增值税税收优惠及所得税税收优惠方面进行探索。比如增值税免征、即征即退等优惠政策的利用，公共基础设施项目和环境保护节能节水项目上国家优惠政策的利用，企业及个人所得税税收优惠政策和资源综合利用收入减免政策等，都是企业在税收筹划路径规划中需要考虑和有效利用的内容。另外，有关政策规定，企业如从事的是符合环境保护项目条件的内容，其所得可减少或者免除所得税。针对符合规定的项目，有“三免三减”政策优惠。也就是说，自企业项目获得首笔生产营业收入所属纳税年度起，前三年可以免除企业所得税的征收，第四到六年，企业所得税征收减半。而且节能环保企业购置环保设备也可以进行一定比例的税额抵免，如果企业为高新技术类环保企业，还将享有企业所得税优惠15%的政策。营改增全面推行后这些针对节能环保企业的优惠税收政策都是企业减少税负、提升企业利润的机会。节能环保企业应该善用这些优惠政策来实现企业税收筹划工作的合理规划，为企业争取到更多税负减少和利润增加的机会。

(二)健全企业内部财务管理制度

财务管理制度的科学合理性是节能环保企业税收筹划工作能否高效且科学合理完成的关键。节能环保企业想提升自己的市场竞争力，需要在营改增背景下积极健全企业内部财务管理制度。财务管理制度的完善主要应从以下几方面入手。首先，提升企业内财务人员专业素质，规范财务人员工作要求与流程。促进日常财务会计核算、审计等工作的严格细致执行。其次，以现实税收环境和税收制度为基础，制定完善的会计核算及风险控制措施。这些工作的落实能够加强企业在复杂税收环境下的抗风险能力，也有利于促进财务人员专业水平的提升。另外，企业财务管理制度的创新也是十分必要的。在财务管理制度的制定与创新上，节能环保企业应该多向其他财务管理水平较为成熟的行业及企业单位“取经”和学习。以浙江新月控股集团为例，在营改增政策推行后，企业就在财务管理上进行了调整，通过财务纳税技巧的应用实现了为企业延迟纳税，获得更多流动资金以促进企业运营发展。在符合国家相关法律规定的前提下，浙江新月控股集团利用筹划服务合同的方式进行纳税的推迟，为企业争取到了更多可利用资金。因为相关规定提出增值税扣缴时间是纳税人增值税义务发生的当天，但企业如果购进大额固定资产，则可在365天认证期内选择恰当时间进行认证。所以只要符合这一规定，注意增值税专用发票要在认证次月申报纳税，避免出现进税额无法抵扣的情况产生，就可以利用这365天法律规定的认证期为企业争取到更多的流动资金。节能环保企业财务管理制度的健全需要在企业经营实践以及其他企业的经营发展学习中不断摸索总结。

(三)加强企业税收预算筹划及风险控制意识

税收筹划意识和风险控制意识是全面营改增环境下节能环保企业优化税收筹划的关键。由于经济政策的改变，节能环保企业在新政策下面临着一定的税收风险。为从根本上降低企业的税收风险，实现税收预算的合理规划，需要企业在合法性的基础上进行循序渐进的全面税收筹划与风险控制意识培养。节能环保企业在税收预算筹划上一方面要使税收筹划预算与企业战略发展目标统一，另一方面要注意税收筹划完成后的落实与执行。很多企业虽然完成了良好的税收筹划工作，但是在实际执行过程中却由于筹划内容落实不到位而导致实际税收工作效果不佳，影响企业发展与利润提高。另外，在风险控制上，节能环保企业应该培养企业全员的风险防控意识，形成从上而下的企业税收风险及财务风险防范意识。积极促进企业财务部门、业务部门、市场推广等部门人员都为企业风险管理提出有效建议。这样才能让风险管理更为全面，实现企业风险管理水平的提升。在风险管理中，企业应该根据自身实际发展需要制定出个性化的风险防控管理办法，这才能更好促进风险管理的实际效果提高。

(四)优化企业成本结构

节能环保企业的成本在企业运营中占据很大的比例。在企业税收筹划之路上，管理者应该注意优化企业成本结构。根据当前政策法规，利用国家政策对节能环保行业的优惠和扶持，尽量降低企业税负，减少企业税收上的压力。避免企业原有成本中费用由于营改增调整的增加。根据政策要求和企业发展需求对企业资源和成本结构进行重新整合，通过资源配置的优化来提升企业资源利用率。这种提高资源利用率的精神不但符合节能环保行业的发展精神，也对优化企业成本结构具有积极意义。

(五)创新企业管理思路

在全面营改增背景下进行税收筹划的改革，重点是要创新改革和管理思路。节能环保行业本身就是新兴行业，具有广阔的市场前景和发展潜力。节能环保企业应该抓住现代信息科技在企业管理与经营上的应用优势，进行管理思路和管理方法的创新。例如，在财务管理上，企业就需要开拓思路，积极运用当前业财融合及计算机财务建模等财务预算和税收筹划制定方式，让企业管理变得更为系统和科学。另外，管理思路的创新除了要关注技术在企业管理中的运用，还应该注意通过为员工提供晋升学习的机会、制定奖惩考核机制等方法来提升员工工作积极性，让企业管理在创新的思路下更具灵活性。