金属丝绳及其制品业税收筹划研究<br/>——以贵绳股份为例

金属丝绳及其制品业税收筹划研究
——以贵绳股份为例

2019-03-25□王濛

产业与科技论坛 2019年4期

□王濛

一、金属丝绳及其制品业进行税收筹划的必要性

国内对于金属丝绳及其制品业的税收筹划研究几乎还处于空白阶段，该行业企业还享受了一定的税收优惠政策。然而由于该类企业管理者税收筹划意识不强，企业内部进行税收筹划的氛围较差，使得该类企业不能很好地通过税收筹划合理节税。于是，对该类企业进行税收筹划就具有相当的必要性。本文就以处于行业领先地位的贵州钢绳股份公司为例，探究金属丝绳及其制品业的税收筹划问题。

二、贵绳股份税务筹划现状

(一)公司概况。2000年，贵州钢绳股份有限公司于贵州省遵义市宣告成立。作为钢绳生产及相关产品研发行业中的佼佼者，贵绳股份取得了一系列的成绩，如拥有高等级的技术研发中心，完成了一系列国家级的重点创新项目等，挪威、英国、美国等国家还允许其使用API会标。

(二)财务状况。从贵绳股份2015～2017的财务数据可以发现，贵绳股份盈利能力较为稳定，但主营业务利润率有一定程度上的削弱；成长能力大幅增强，净利增速明显收缩，削弱成长潜力；偿债能力大体稳定，但有下降的趋势；营运能力来看，本期整体周转速度需加快。总体来看，贵绳股份当前的财务状况较稳定，但其发展进入了一个瓶颈期，有一定的下降趋势。

(三)纳税现状。贵绳股份由于地处贵州省，受西部大开发战略的影响，其享有以下税收优惠：2011年1月1日至2020年12月31日，该企业享受15%的企业所得税优惠税率。

表1 贵绳股份主要税种计税依据及税率

表2 贵绳股份纳税税种数额单位：元币种：人民币

从表1、表2所示的税种和税率来看，增值税和企业所得税的税率最高，因此增值税和企业所得税在整个纳税总额中的比例最高。于是，笔者将以这两个税种为重点切入，对贵绳股份进行税收筹划设计。

三、贵绳股份税收筹划风险

(一)政策风险。贵绳股份现在享受的税收优惠来源于国家西部大开发策略带来的政策倾斜，而这一优惠的期限将于2020年到期。在这一政策到期后，若是该企业的企业所得税率回升至25%，将会大大加重该企业的税收负担。此外，由于贵绳股份处于通用设备行业，该行业由于其资源消耗的性质，在将来所能享受的环境保护税收政策支持也较少。于是，贵绳股份税收筹划的政策风险较大。

(二)内部组织结构风险。贵绳股份所设机构中，并未单独设立对企业进行税收筹划的部门。由此可以断定，该公司和其他企业一样，将该部分的工作让公司内部的财务人员兼任，没有人员来进行该部分工作，税收筹划意识淡薄。于是，企业内部的税收筹划意识薄弱，将导致贵绳股份错失许多能够为企业节税减税的机会。

四、贵绳股份税收筹划设计

在对贵绳股份进行税收筹划设计之前，笔者认为该企业应该成立专门的税收筹划部门，聘请税收筹划的专业人士，或是对现有的财务人员进行专业培训，使其能够胜任专门的税收筹划工作。

(一)贵绳股份增值税税收筹划设计。对于增值税税收筹划，一般情况下从两个方面展开，一是加大进项税额抵扣，二是充分利用税收优惠政策。而笔者发现，运输费用也是贵绳销售成本的很大一个组成部分，于是，从运输费用入手，对该企业进行增值税收筹划也将是一个重要思路。

1.加大进项税额抵扣额度。要达到加大进项税额抵扣的目的，必须做到充分发挥增值税专用发票的效用，依法对进项税额进行扣除。该公司可以从以下几方面达到加大进项税额抵扣的目的。一是在同等价格或是开具增值税专用发票的原材料供应商价格稍高的情况下，选择能够开具增值税专用发票的企业进行原材料采购；二是购买应税劳务时，选择能够做到在增值税专用发票上注明增值税额的企业；三是将非应税的固定资产用配件作原材料购入，获得增值税专用发票。

2.利用税收优惠。贵绳股份作为一家高新技术企业，在出口商品时可以享受一定的税收优惠。贵绳股份应该积极申请出口免税资格，减少增值税的缴纳。

3.运输费用合理分配。由于贵绳股份地处贵州省，交通较为不便，目前的运输方式主要是公路运输与铁路运输，原料与市场两头在外，运输成本较高。而现行税法规定，企业销售商品过程中提供运输劳务的，该类混合销售行为将销售商品收入与劳务运输成本合并按照销售货物的税率17%计算缴纳增值税。而这无形中就加大了企业的纳税负担。但税法也规定，营改增后，交通运输业的税率降为11%。

如此，不妨如此思考，若是贵绳集团将其所有运输业务进行外包，那其所需缴纳的运输费用的增值税也与17%降为11%，这将大大减轻其税收负担。笔者认为，贵绳集团这样交通运输成本较高的企业，可以开设一个下属交通运输子公司，将母公司所有运输业务外包给该子公司，如此便可以按照11%进行增值税的抵扣。此外，从2018年5月1日起，制造业、交通运输业、建筑业、基础电信服务业等行业的增值税率下调一个百分点。如此也将大大降低制造业的增值税税收负担。而这对贵绳集团来说也是一个机遇，可以鼓励购买方和供应商将其销售业务推迟至2018年5月1日后发生，如此便可以利用这一次的税收改革，降低增值税纳税税率，达到为企业合理节税的目的。

(二)贵绳股份企业所得税税收筹划设计。由于贵绳股份属于高新技术企业，所以其企业所得税将在2020年以后继续按照高新技术企业企业所得税优惠税率15%缴纳企业所得税。其研发费用占据了产品成本的极大比重，所以，对于贵绳股份的企业所得税税收筹划将从研发费用、固定资产折旧与技术转让三方面来进行。

1.研发费用税收筹划。贵绳股份是一家以技术占据市场领导地位的制造型企业。现行税法规定，对于高新技术企业研发支出费用化的部分可以按照实际成本加计50%进行扣除，而形成无形资产的部分按照其成本的150%摊销。于是，可以将与技术研发有关的支出归于研发成本中，且加大产品研发比重，淘汰技术落后且市场需求不大利润空间较小的产品，转而进行技术含量较高的产品的研发，扩大享受研发费用税收优惠的产品范围，充分享受税收优惠带来的企业税负的降低。

2.固定资产折旧税收筹划。通过阅读贵绳股份的年报，笔者得知，贵绳股份现今仍旧还在使用年限平均法来进行固定资产折旧的计算。而由于企业本身产品技术含量较高，技术更新换代较快，且制造业固定资产大都属于常年高震动、强腐蚀的类型，于是，根据国家税法规定，高新技术企业的该类固定资产可以采取双倍余额递减法与年数总和法计提折旧。如此，在固定资产使用前期就能可以多计提折旧，虽然所计提的折旧总额度不变，但是利用了资金的时间价值，将纳税的时间延迟，起到了合理节税的作用。

3.技术转让税收筹划。现行税法规定，一个纳税年度内居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。贵绳股份作为一家技术创新型企业，存在一些专利技术还未到期，但已经不满足企业的生产要求的情况。对于这些未到期的专利技术，企业可以将其转让给一些小规模钢绳生产企业，或者设立下属子公司，将这些技术转让给这些子公司。但是在转让收入的计算上，贵绳股份应尽量转让转让收入不超过五百万的技术或是将超过五百万的技术分几个不超过五百万的部分进行转让，如此转让所得便可免缴企业所得税。

(三)个人所得税税收筹划。

1.职工薪酬发放办法税收筹划。按照现行税法规定，职工取得的年终奖金需要按照十二个月进行分摊，对所得的差值按照相关的税率缴纳个人所得税。于是，比起直接提升员工工资和不发放年终奖，将工资与年终奖分开发放，更能降低个人所得税税负。如此，可以将年终奖分几次发放，这样平摊到各月的数额就会更少，员工需要缴纳的个税也更少。

2.鼓励全体员工进行技术创新。相关税收优惠注明，若是员工获得了省级或相当级别乃至更高级别的技术创新奖励所得，其所得免纳个人所得税。于是，贵绳股份可以在鼓励研发部门技术创新的同时，鼓励企业其他部门人员进行技术创新，达到个人所得税节税的目的。