工程项目全程审计方法探析

2019-03-22丁一,张苛

长春师范大学学报 2019年4期

丁一,张苛

(1.安徽农业大学经济与管理学院，安徽合肥 230000；2.阜阳师范学院信息工程学院，安徽阜阳 236041)

工程项目审计是针对国家基本建设、更新改造以及大型维修等项目的监管。因此，加强和完善工程审计工作的相关制度建设，对建设项目的投资起着至关重要的作用。只有建立、健全相关制度，才能保证项目投资高效且始终焕发活力、良性循环，形成一个健康的投资管理模式[1]。中国工程建设存在着因施工管理不当导致的人为性的建设资源浪费的现象，而工程审计起到了对项目的监督作用，有效避免了工程项目中存在的资金浪费这一陋习，从而保证建设资金的合理、高效使用[2]。

我国加入世贸组织后，经济上得到了迅速的发展。为加快城市现代化进程,多个地区掀起了大建设的热潮，工程项目的数量也相应激增。面对激增的工程建设任务，工程管理工作面临着严峻的考验。尽快适应现阶段状况，制定出一个合理有效的监督和管理机制，改善现存的不足之处，是工程建设管理部门面临的棘手问题。传统的工程项目审计方法将审计的侧重点放在工程施工完毕以后，主要对工程项目的决算进行审计，未形成高效的审计体系，没有达到实施全过程监管，项目在决策与施工阶段存在着浪费问题[3]。工程项目全程审计是目前比较有效的审计方法，此方法将一个项目的整个过程合理划分成多个阶段或确定出工程的重点建设事项，审计人员在整个工程项目建设中实时观察其进程，随时对审计对象进行审计，及时发现工程中的问题，并给出审计意见和建议，以保证工程项目建设合法、合理、高效地完成[4]。

1 工程项目审计的原则与流程

审计人员有责任对一个工程的造价做出如实的反馈，履行自身职能，有效处理工程中遇到的各个审计问题[5]。为使审计工作顺利进行，应遵循以下原则：(1)遵守相关法律法规，了解我国审计相关法律。(2)遵循实事求是的原则，要对施工情况切实了解，做到实地的现场勘测和考察，不能对施工实际一无所知。(3)了解合同文件，要尽可能地熟悉条款，并在实际工作中进行严格遵循。(4)面对矛盾，要积极与多方沟通，开会商讨，对分歧意见，要求同存异，必要时可咨询权威机构。

工程建设项目的审计工作虽然复杂，但基本程序大致是相同的，主要流程包括：(1)明确审计工作的具体任务。根据所接受的工程项目，列出本次审计工作的侧重点和具体审计对象，编制审计工作任务书，并向组织领导报告。(2)及时向被审计单位发出审计通知。通知内容应包括审计工作所需的资料目录、被审计单位报送资料的具体时间、资料送交的地点或方式以及本次审计的起讫日期。(3)接收审计资料。接收被审计单位提供的资料时，要注意按照详细罗列的目录来查收，接收时间也要相应地进行标记，来源方以及报送方式都要事无巨细地记录在案。(4)搜集审计资料。接到审计任务后，应积极查找与之相关的政府文件资料，并调查所需建筑材料的市场价格，搜集与项目建设有关的各种取费资料。(5)在初审阶段，应对被审项目进行初步了解，审计人员应积极开展针对工程的全方位调查，获得更加真实、可靠、全面的审计资料，以便得出更加准确的审计结论。(6)经过初步核实和进一步审查后，根据所取得的资料，得出一个初步结论，并且开展相关会议，将审计的初步结论在审计小组会议上进行讨论，对审计中发现的违规和舞弊等问题要进行证实。(7)将初审结果及时向被审计单位反馈，并与之进行交流，经过被审计方核实后，修改、整理初步审计意见。(8)再次与被审计方交流审计结果及草拟的审计报告，并按照交流后的成果认真修改，把审计报告做得更加扎实，并上报审计主管部门领导批准。(9)根据实际情况以及工程项目审计的具体要求完成审计任务，并出具审计报告。(10)将审计过程中接收的工程资料归还报送单位，将重要依据资料复印，并要求资料提供单位盖章，将审计资料进行汇总整理，报送档案管理部门存档[6]。

2 工程审计容易出现的问题和解决的对策

2.1 工程审计中易出现的问题

2.1.1 重视审减金额，忽视科学管理

工程项目审计单位或派出的审计人员的工作收益与审减金额直接挂钩，审减金额越多，审计收取的费用越多。要重视科学管理，重视审计过程中的各个环节，使工程项目的审计工作达到制衡，认真算清楚建设项目的价值。在现实中评价工作成绩的方式，不能单纯通过核减金额或审减率来计算，要防止施工单位为了利益而故意抬高工程项目的决算数额，与审计人员相互勾结，达到施工单位高价结算，审计单位高额收费的“双赢”现象。

2.1.2 工程管理和审计监督不分

建设工程的管理和监督应该由两个部门分别实施。一些工程建设单位为求简便，把工程投资的管理部门和审计部门合为一体，没有进行实质性的分离。一些审计部门没有工程项目审计的专业技术力量，不具有建设项目的审计能力，内部审计走过场、讲形式，审计部门成为摆设，其结果只能起到拖延时间的作用[7]。

2.2 解决工程审计中问题的对策

2.2.1 重视审计制度的建设

有关部门应建立必审的制度，使项目的结算部分得到强化管理。现阶段工程投资中还有很多漏洞，并没有形成一个严密的体系。因此，可以对存在的漏洞作有效的补充，使项目在预算、签订合同、人员管理以及最重要的成本构成上进行实时的监督和审计[8],这样就在最根本的环节中节约了开支。工程项目中，无论哪方力量过大，都会因力量失衡导致机制不够完善。要使力量均衡化，多方相互制约，就要不断进行制度的完善，使管理更加明朗化，透明化，规范化。建立制度约束一方行为并不能完全改变现阶段存在的问题，只有使多方相互制衡，才能实现完善和公平。因此，法律作为一种强制手段不可或缺，通过法律进行强制约束也是审计的一种重要方式。

事前审计也是一种尤为重要的审计方式，尤其对于大中型项目来说，在工程开展之前进行审计，极大减少了投资的成本，为科学化投资提供了优势。而在工程施工中进行审计可以使工程较为顺利的展开，面对一些突发性的问题，可以得到妥善的解决安排，方案更优，使得投资方得到最大合法利益。

2.2.2 充分发挥内部审计工作的作用

内审机构还应积极进行监督评价工作。内审机构的监督评价可以使中介机构的工作受到约束，避免社会审计机构“放水”[9]。为了避免建设方的意外损失，工程项目建设单位的内部审计机构必须与建设方的管理人员一同努力，对外部审计出具的初稿进行严格审查。

避免建设方的损失，内审机构还要在中介机构的选择上多进行考察，审慎决定。对于刚刚开始合作的中介单位，不能一开始就合作大型项目，要从小项目做起，在合作时留心观察，充分了解社会审计公司的专业技术力量和水平，在多次实践的基础上，考核社会审计公司专业技术人员的职业道德和公司领导的人格及品质。合作的中介机构经内部审计的复核，在对其成果的质量满意的情况下，再进行下一阶段。

2.2.3 提高工程审计人员的水平

工程项目中审计人员自身的专业素养是开展合理有效审计工作的必要前提。审计工作能否高效展开，必须要有高素质审计人员的配合。现阶段，我国工程项目的审计力量比较薄弱，人员多为会计或者财务审计，不能胜任工程项目审计工作。要想做好工程项目审计工作，需要提高和扩充工程项目审计工作人员在基本建设方面的专业知识与技能，需要他们充分了解和掌握与工程项目建设相关的法律和法规，懂得工程定额的使用、取费定额的使用、工程造价软件的使用等，使审计工作的开展不再盲目[10]。

3 建设工程项目的跟踪审计

3.1 可行性研究阶段的审计

建设工程项目的决策立项应该充分进行专业技术评价，考虑项目建设的综合效益，制定出有质量、有技术、有效益的可行性较高的优秀方案，经过科学证明之后，决定工程项目是否立项并实施，并将初步设计和原始概算全部纳入审计的范围，以确保工程项目的立项决策正确。

3.2 工程项目施工前的审计

全程审计是使审计作用得到最大发挥的有效方案。工程开始前的审计环节包括：对资金来源的审核，对资金是否充足和落实到位的审核，该工程项目的建设审批程序是否合法，施工图纸是否已经设计并受到严格的审核，是否有边施工边设计施工图纸的现象，招标的方式是否正确。

3.3 建设过程中的变更审计

在项目建设管理工作中，存在很多不合理的现象，如工程预算的调整未按照合同约定进行、工程项目的变更没有按照程序报批、变更手续不齐全、工程变更设计的内容比较随意。因此，制定科学合理的工程项目变更签批程序极为必要。

从最初的可行性设计阶段，就要对施工图的设计进行周密的审查，在合同签订阶段对潜在的问题进行精心的分析，在工程项目的具体施工过程中配置懂技术、具有职业道德的监理人员，采取施工过程中的全透明化的监督制度。对于隐蔽工程签证，工程项目负责人应清晰的标注其位置和完成情况，并附有相关图纸和原始凭据，并且需要甲方常驻工地代表现场对签证的基本数据和内容核实，现场的监理人员要清楚地了解和掌握真实情况，要严格记录和安置监理。

3.4 建设资金拨付审计

工程建设资金的使用情况也应进行审计，首先要弄清资金的来源和使用方向，审查建设资金的使用是否按照资金使用计划，审查工程进度的审核是否准确，以及工程款的拨付依据是否真实，避免以预付材料款或支付工程进度款为名转移建设资金，一切应严格按照预定方向执行，切勿偏离方向。在工程项目完成后，竣工结算也应有审计过程，工程项目的竣工决算要经过相关部门的审查和鉴定之后才能执行。