中小企业财务管理中的税务风险识别与防控

□贺佳丽

2009年《大企业税务风险管理指引(试行)》出台，旨在加强大企业税收管理及纳税服务工作，指导大企业开展税务风险管理，防范税务违法行为。而时至今日，与中小企业相关的税务风险管理法律法规，特别是税务风险内控机制建设方面的法规尚属空白。作为占市场主体多数的中小企业，其既要面对宏观环境艰难复杂、产业结构调整升级、税收新政密集出台等外部因素挑战，又要克服税收遵从意愿较低、抗风险能力较弱、管理机制不完善、人员素质参差不齐等内部先天顽疾。可以说，新经济常态下，中小企业运营中潜在的税务风险十分巨大，一旦失衡跑偏，出现税务风险给企业带来的负面影响将难以估量，甚至直接终结企业的发展。

企业税务风险是指企业的涉税行为未能正确遵从税收法律法规，导致企业少缴或多缴税款。这说明企业税务风险表现形式为：第一，税收法律法规执行不到位，导致企业欠缴或少缴应纳税额，从而面临补税、罚款、滞纳金，甚至刑法处罚；第二，优惠政策享受不充分或税款核算有误，导致企业多缴应纳税额，从而增加税负成本。

从税务风险产生的途径看，可进一步划分为主观性风险、客观性风险、制度性风险。

一、税收遵从意愿低，带来主观性风险

中小企业因其体量较小而且受经营者个人意志主导，普遍认为税款的上缴会加大企业的经营压力,削减企业净利润。所以，税收遵从的主观意愿不强，大多存在“两套账”的现象，即所谓内账和外账。外账又称“税务账”，主要应付税务机关检查，通过少计或不计收入来达到减少应纳税额的目的。内账才是企业真实经济业务的反映，通常成本费用发票不齐全或不正规，收入来源渠道多样化。“两套账”长期存在的根源在于中小企业治理层心存侥幸，税收遵从意识薄弱，做账手法却并不高明，一旦遭遇税务稽查，企业往往无处遁形，后果难以承受，影响企业稳定发展。

二、税收新政吸收慢，带来客观性风险

近年来，为提振实体经济，鼓励中小企业发展，国家密集出台了大量针对中小企业的税收新政，涉及流转税、所得税、大税种、小税种等。面对瞬息万变、复杂多样的税收征管环境，如何吃透、用好税收政策，享受国家释放的税收红利？对中小企业来说，无疑是巨大考验，而专业人才缺乏、流动性较大的特点更是让税收新政能否在中小企业落地生根，正确执行充满不确定性。中小企业的财税人员一般一人多岗，身兼数职，地位较低，财税培训机会甚少，学习缺乏内生动力。平时，对税务机关工作人员又敬而远之，很少主动联系沟通企业具体情况，探讨企业涉税处理是否正确、是否符合政策适用范畴等。长此以往，企业对税收新政没有完全消化吸收，带来解读误差，导致执行结果出现偏差，很可能诱发税务风险。

三、税收内控不完善，带来制度性风险

中小企业基本上是“人治”为主，即老板怎么说，员工就怎么干。财务管理制度不健全，特别是有关税收风险防控方面的内部控制制度更是鲜见。在税务会计核算、税款计算、纳税申报、税款缴纳以及发票管理等主要税务风险防控工作中，中小企业普遍存在职责相互混淆和岗位随意兼容的现象。比如，发票开具、保管与印章保管岗位不分离、纳税申报资料填写与审批职能不分离、税款划缴凭证编制与审批职责不分离，税务风险事项处置与监督检查不分离等。可以说，中小企业规章制度遵循的随意性以及税务风险内部防控体系的不完善，在没有实施替代性控制措施的情况下，让很多企业游走在“红线”边缘。

税务风险犹如一张无形的网，在没有触及预警值或者没有被税务稽查盯上时，企业往往不以为然。一旦风险爆发，因为税收的强制性，税务机关必将迅速收“网”，企业经营将举步维艰。一是经营成本显著增加。比如，因违法违规少缴、欠缴税款而承担的处罚成本；因税务风险被税务机关重点监控而付出的应对成本；因没有充分享受税收红利而产生的损失成本。二是经营决策受到影响。比如，企业组织架构设置、投融资决策、财务管理决策等方面都会被迫作出相应调整。三是引发商业信誉危机。比如，列入税收“黑名单”后，企业法人代表出行、融资贷款、发票开具领用等诸多方面将受限。

税务风险给企业带来的负面影响既然如此深远，那么，在企业的经营管理特别是财务管理中又将从哪些方面有效识别与防控呢？

四、强化治理层对税收遵从的意愿

只有治理层重视税务风险，对税收遵从保持敬畏之心，企业才有税务风险防控的内生动力。

(一)树立“大财务”理念，进行规范化整合，是企业健康长远发展的必由之路。会计信息失真是“两套账”对企业最直接的影响。会计信息一旦失真不仅不能为治理层决策提供有用信息，反而很可能误导决策，贻误发展时机。同时，容易给人钻内部控制漏洞的机会，滋生贪腐，吞噬企业利益。发展规模受限是“两套账”对企业最深层的影响。企业一旦想走向IPO，增资扩股，实行股权激励等，都需要财务规范。长期“两套账”遗留下来的“病灶”此时将不得不耗费大量钱财、人力、时间去根除，代价沉重。

将“两套账”转变为“两账合一”，是财务规范化的基本要求。财税人员要适时转型升级，从“账房先生”角色转变为企业经营决策参与者，从财务核算的单一型人才到财务技能与一线业务知识兼具的“业财融合”复合型人才。纵向打通财务管理与业务管理的“任督二脉”，让企业治理者在财税人员的职能转换中，尝到财务规范化的“甜头”，意识到规范有效的财务管理才是企业健康运营的保证。

(二)税务征管“互联网+”，外部遵从压力加大，是企业加强税务风险防控的必然要求。“金税三期”工程全面实施，国地税合并，社保划归税务征管等一系列重大政策的实行，是国家加强税收征管的意志体现。税务机关运用互联网与其他行政机关互联互通，通过“大数据”分析，设定税收风险评估指标，对接银行系统核查企业全部账户信息等多种方式，轻松掌握企业全盘经营情况，是否存在税务风险一目了然。因此，企业唯有强化税收遵从意愿，自觉履行纳税义务，才能降低税务风险，保障企业平稳运营。

五、提高税务风险日常管理水平

(一)严把涉税业务审核关，是降低税务风险的前提。财税人员的日常涉税工作主要围绕发票应用、账务处理、纳税申报三方面展开。因此，企业涉税风险管理主要是做好“三心”管理，即发票的重心管理、账务的核心管理、纳税申报的中心管理。发票管理重心在严格审查发票，防止疏忽而接收不合规发票、假发票，杜绝虚开发票行为等。如果审查不严并误将这部分发票做了税前抵扣，则存在未来被税务机关做纳税调增，并加收滞纳金和罚款的风险。如果涉及虚开增值税专用发票或逃避缴纳税款的，则很可能背负相应的刑事责任。账务管理核心在会计准则和税务政策不同，导致的税会差异是否处理正确，要制定涉税会计业务处理的标准流程，确保调整税会差异的会计处理符合相关规定。纳税申报管理是涉税工作的中心，包括税款计算、纳税申报表填制、复核和审批、税款划缴等既要符合税法规定又要贴合企业实际情况。

涉税人员良好的业务素质，是提高税务风险日常管理水平的基础。只有不定期组织财税人员集中学习，才能在税收政策日新月异的环境下，准确理解和执行税收政策，拥有规避税务风险的能力。

(二)定期开展纳税检查和风险评估，是税务风险管理的手段。纳税检查如同对企业做体检，有利于“治已病，防未病”。既可以由财税部门与相关职能部门联合起来独立实施，也可以借助专家力量在中介机构的协助下共同实施，完成纳税事项的检查工作。通过检查，详细了解税务工作流程处理、相关税收法规政策执行情况等向治理层提交税务风险评估报告，使治理层高度重视并及时解决企业日常的税务风险。

(三)保持与税务机关正常互动，是获得税务风险提示的途径。各地税务机关拥有一定的自由裁量权，在税收政策的具体征管上可酌情采取不同方式，企业进行税务筹划的合法性也需要得到税务机关的认可。因此，保持与税务机关正常互动，主动反馈企业涉税事项的处理方式，特别是一些模糊和新生业务的处理争取得到税务机关的支持。对税法的理解与税务机关保持“同频共振”，对企业避免税务风险非常重要，能为企业创造良好的外部监管环境。

六、构建税务风险内部防控体系

中小企业应当将内部控制作为降低税务风险的主要手段，构建组织化、科学化、精细化的税务风险内控体系。

(一)将税务风险管理与其他内部风险管理有机融合，形成组织化的内部控制体系。《小企业内部控制规范(试行)》第十五条，明确将“税费管理”列为内部控制的重点领域之一。企业应结合税务风险评估结果，将税务风险应对策略、税务管理流程及控制方法合理设计到内部控制总体系中，形成全面的税务风险控制体系。

(二)将税务风险管理与具体业务操作密切结合，形成精细化的内部控制体系。企业在制定业务内控规则时，应就每个具体事项明确税务风险控制措施。相关人员在进行业务活动时，要结合税务风险，选择最符合企业利益的行为方式。比如，合同是最基本的业务约定形式，签署方式不同，企业纳税义务产生的时间和方式截然不同。签署双方必须事先明确合同金额是含税还是不含税，发票是未到款先开具还是到款后开具，开具普通发票还是专用发票等。只有精细化的内部控制体系，才能最大限度为企业规避税务风险。

(三)将税务机关力量与自身努力凝成合力，形成科学化的内部控制体系。企业要在自愿、公开、互信、平等的基础上，尝试与税务机关签订税收遵从协议，使税务机关可以通过企业治理结构、机构设置、人员分工等方面了解企业经营情况，帮助企业分析识别税务风险。有了税务机关专业化力量的助推，财税人员可以事半功倍地掌握企业潜在税务风险，用科学化的内部控制体系提升税务风险应对水平。

富兰克林说过，“只有死亡和纳税两件事不可避免”。纳税贯穿于企业经营活动的始终，中小企业只有知税、懂税、护税，自觉遵从税法，在财务管理和内控建设活动中加强税务风险的防控，企业才能在新时代经济新常态下，抢抓机遇，顺势而为，乘势而上，实现中小企业持续稳健发展。