新旧会计准则对证券公司会计核算影响的比较分析

2019-03-15王丽亚

现代营销·学苑版 2019年1期

王丽亚

摘要：新会计准则的实施，对证券公司的投资策略、自营规模、风险控制等方面都产生了一定影响，要求证券公司必须做好会计核算工作，认清新旧会计准则的变化，确保会计信息的合规性和真实性，为证券公司的经营管理提供决策依据。本文从公允价值引入、金融资产分类以及主要证券业务核算三个层面入手，对比分析新旧会计准则对证券公司会计核算的影响，并提出加强证券公司会计核算工作的应对策略。

关键词：新旧会计准则;证券公司;会计核算

与旧会计准则相比，新会计准则对资产、負债、所有者权益、收入、费用、利润六大会计要素进行了重新定义，并对会计核算方法做出了一定改变，促使我国会计准则与国家财务报告准则趋同。如，长期投资、固定资产减值准备不得转回;存货核算取消后进先出法;企业合并会计处理方法变化等。对于证券公司而言，新旧会计准则在计量属性、金融资产分类等方面的变化对其会计核算工作带来了重大影响，要求证券公司必须重新梳理会计核算工作，贯彻执行新会计准则。

1.新旧会计准则对证券公司会计核算影响的比较分析

1.1公允价值引入的影响

新会计准则引入公允价值作为计量属性，规定公允价值应用于金融工具、投资性房地产、企业合并、债务重组、非货币性交易等业务的会计核算。在金融工具计量中，公允价值的引入改变了旧准则下采用成本和市价孰低法进行计量的方法，要求证券公司必须充分考虑时间价值和市场因素，对金融资产与负债进行准确计量，确保会计信息可反映金融业务面临的风险。同时，在新会计准则中，金融衍生工具计量也引入了公允价值，并要求将公允价值变动情况计入当期损益，这给证券公司会计核算工作增加了一定难度。此外，证券公司在持有交易性金融资产期间，一旦公允价值发生变动，就会导致交易性金融资产的账面价值与计税基础出现“暂时性差异”，且该差异只允许在实际处置后才能准许转回。

1.2金融资产分类的影响

与旧会计准则相比，新会计准则将金融资产按照投资目标的不同进行了重新分类，将其划分为以公允价值计量的金融资产、持有至到期投资、应收账款和贷款、可供出售金融资产四类资产。在新准则中，还规定了交易性金融资产与其他类资金资产不允许转换，这一规定的执行，有效杜绝了证券公司利用调节自营投资盈亏的方式对公司会计利润进行人为操控的行为。除此之外，新准则将自营证券划分为三类金融资产，即交易性、可供出售和持有至到期金融资产，并且细化了不同金融资产的会计核算方法。对于交易性金融资产的会计核算，要求在当期损益中计入公允价值变动;对于可供出售金融资产的会计核算，要在资本公积科目中计入公允价值变动，避免公司通过该类资产出售调节当期利润;对于持有至到期金融资产的会计核算，要求采用摊余成本法进行核算。

1.3主要证券业务核算的影响

证券公司的主要证券业务包括自营证券、证券经纪和证券承销业务，新会计准则的执行，对证券公司的主要业务核算产生了一定影响，尤其对自营证券核算而言，其影响程度最大，主要体现在以下方面：一是核算方法差异。旧准则要求自营证券按照实际成本计价，并计提跌价准备。而在新准则下，大部分自营证券划归为交易性资金资产，将公允价值变动和发生的交易费用一并计入当期损益。二是会计科目差异。新准则要求自营证券核算采用“结算准备金”科目，替换旧准则下的“清算准备金”科目，但会计科目的使用方法不变。三是会计利润差异。新旧会计准则在自营证券的取得、持有和处置三个业务环节的核算有所差异，若自营证券投资时间横跨会计核算年度，则会直接影响到年度会计利润。

2.新会计准则下证券公司的应对策略

基于上述新旧会计准则变化对会计核算工作带来的影响，证券公司应从内部管理层面入手，采取有效措施强化财务会计基础工作。

2.1准确划分金融资产

证券公司要加强各项业务管理，掌握证券估值和定价的技术方法，审慎评估持有金融资产的目的，按照新准则对金融资金的分类，准确将业务划分为自营证券或长期股权投资，并根据新准则的规定，针对不同类型金融资产进行相应的会计处理。

2.2加强与监管部门的沟通

证券公司要加强风险管理，与证监会、证券业协会等机构部门保持良好的沟通，征求监管部门的建议，合理控制自营权益类证券的规模，杜绝人为调整会计利润的行为。证券公司要严格控制各类证券的投资风险，在风险评估的基础上制定综合性投资策略，尤其针对高风险证券投资要坚持审慎态度。

2.3健全内部控制制度

证券公司要加强内部控制建设，规范会计核算工作，提高会计信息质量。在内部控制体系中，证券公司要不断强化投资控制，构建以风险为导向的内部审计机制，对会计信息的真实性和完整性进行监督审查，及时纠正会计核算违背新会计准则的问题，进一步提高会计核算工作质量。

结论

总而言之，证券公司会计核算工作要积极应对新旧会计准则的变化，建设一支高素质会计队伍，不断提高会计人员对公允价值的会计处理能力，要求会计人员严格执行新准则开展会计核算工作。同时，证券公司还要加强内部控制建设，完善风险管理机制，掌握金融工具估值技术，从而促进证券公司持续稳定发展。

参考文献：

[1]姚立红.证券公司会计核算中的问题及监管对策[J].产业与科技论坛，2018（03）：123-124.