国家审计与内部审计关系研究

汤捷 合肥市审计局

引言：近年来，国家审计与内部审计的关系收到了国内外学者的关注，很多文献从多个视角进行了分析。如边恭甫（1995）提出，国家审计应当对内部审计进行业务指导和监督，维护国家审计的权威。王钰（2003）认为国家审计机关应当以评价内部审计机构的工作质量为前提，有效运用内部审计机构的工作成果。高景波（2008）认为国家审计和内部审计两者各司其职、各成体系，又相互补充、相互联系。Engle（1999）认为内部审计应当积极主动地参与国家审计工作，从而促使国家审计与内部审计成为更加有效的战略协作整体。最高国家审计机关国际组织（INTOSAI）提出国家审计应当履行对内部审计开展业务指导和监督的职能，并有效运用内部审计的工作成果，从而更好地开展国家审计业务工作。

根据《中华人民共和国宪法》的规定，我国国家审计机关是政府的组成部门之一，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支履行审计监督的法定职责。因此，国家审计同时也是政府的内部审计。

一、国家审计与内部审计的关系

国家审计与内部审计之间是相互协作的，这种协作既包括平等式协作，也包括主从式协作。国家审计属于外部监督，同时履行对内部审计开展业务指导和监督的职能；内部审计属于内部监督，是国家审计的重要补充和延伸，是强化内部控制的重要措施。国家审计与内部审计各自形成完整的审计体系，在各自的领域内发挥主体作用。

当前，我国“小政府，大市场”的市场经济管理模式构成了多元的经济责任与经济利益关系，国家需要运用相应手段监督经济运行过程。在对国有财政金融机构和企业事业组织财务收支进行审计监督方面，国家审计处于主导地位，内部审计则接受国家审计的业务指导和监督，处于从属地位。

在当前纷繁复杂的社会主义市场经济环境中，各经济主体为了保障生产经营活动的正常开展，既相互竞争，又相互协作。为确保各经济主体合法经营，维护人民群众的合法利益，必须对经济主体开展审计监督。由于政府不再直接干预经济主体的市场活动，经济主体更加需要内部审计进行监督，内部审计与国家审计构成了平等式的协作关系。

国家审计首先要信任内部审计成果的真实性与可靠性，要敢于运用内部审计成果，对于可以披露的审计信息，应当及时、准确地披露，为双方的协作提供良好的环境。国家审计通过指导和监督内部审计，可以进一步促进各被审计单位建立健全内部控制制度。地方各级内部审计（师）协会秉承中国内部审计协会“管理、服务、宣传、交流”的宗旨，勇于审计实践，不断开拓创新，开展各种服务、咨询活动，在促进单位完善内部管理和加强廉政建设等方面发挥了重要作用，为经济社会发展作出了突出贡献。

国家审计、内部审计都必须遵循依法、独立、客观、公正的原则，都实行了以风险为导向、以控制为主线的审计模式，开展了内部控制审计、管理审计、绩效审计，以渐进的方式推进审计转型。内部审计从查错纠弊，转变为评价和改善治理、风险管理与控制，从维护组织价值转变到为组织增加价值。内部审计的成果越来越受到国家审计机关及被审计单位的重视，并得到有效运用，树立了内部审计工作的权威，进一步提升了内部审计的地位。

二、内部审计的成功经验和做法值得国家审计学习借鉴

当前，内部审计的目标已由过去单一的内部管理提升为“内部管理＋依法监督＋依法治理”，内部审计机构和内部审计人员已成为审计监督体系的重要力量。内部审计在不断的转型升级过程中，取得了很多成功经验和做法，值得国家审计学习和借鉴。

国家审计机关与内部审计机构一样，存在着审计任务繁重与审计人员数量有限的矛盾。2018年以来，为加强党对审计工作的领导，从中央到地方各级党委审计委员会陆续建立。面对日益繁重的审计任务，各级国家审计机关纷纷创新审计管理模式，全面加强审计工作统筹，加强审计项目、审计人员的统筹融合和相互衔接，最大限度扩展审计覆盖面。这就需要国家审计机关借助内部审计的工作成果和人员力量开展工作。

三、国家审计对内部审计进行指导和监督

《中华人民共和国审计法实施条例》第二十六条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位的内部审计工作，应当接受审计机关的业务指导和监督。依法属于审计机关审计监督对象的单位，可以根据内部审计工作的需要，参加依法成立的内部审计自律组织。审计机关可以通过内部审计自律组织，加强对内部审计工作的业务指导和监督”。国家审计机关应当提出内部审计业务法规草案；研究、制定并组织落实加强内部审计业务工作的规划；促进被审计单位建立健全内部审计制度，开展内部审计业务工作；对被审计单位的内部审计工作进行监督；宣传内部审计工作成果。

具体可以选择以下方法：一是研究出台并组织落实内部审计业务工作发展规划和年度计划，从制度建设入手，指导和规范内部审计工作。二是向内部审计人员广泛宣传国家审计机关的发展规划、审计计划等，妥善引导内部审计机构发展规划的制定和努力方向的选择。三是结合国家审计机关开展的项目审计，通过被审计单位对内部审计工作的监督，揭示内部审计存在的问题，促进被审计单位提高内部审计工作水平。