论行政事业单位内部审计的独立性

冯欣荣

行政机关事业单位内部审计的独立性是指审计部门和审计人员在不参与行政事业单位的经费使用活动的前提下，实施审计工作的过程中不受外来要素的干预或影响。根据审计部门的活动标准进行活动的预算，调整工作人员在审计中的审核利害关系，调动工作人员的积极性，从理论和实践中找到对应的机制和策略的有效实施。

一、制约我国行政事业单位内部审计独立性的要素

(一)缺乏行政事业单位内部审计法律、法规的完整性

行政事业单位内部审计相关法律法规的缺失是造成内部审计不独立的最根本因素。在我国尚未构建适合内部审计发展的良好环境。治理层、管理层缺乏可以加强行政事业单位内部控制的意识，没有认识到行政事业单位审计的独立性可以促进单位有序地进行活动，最终达到目标、提升单位价值。将行政事业单位的审计过度依托于外部审计监督，在进行事业单位审核以及事业状态调整的过程中找到接触的重点和难点。从而也就使他们对内部审计的发展产生阻挠心理，在自然条件下，依据内部控制的法律特征以及法律规范的内容，进行调整。进而导致行政事业单位审计不能保持独立性。

(二)行政事业单位内部审计部门职责不明晰

随着行政事业的发展，有很多企业和单位都在进行着行政管理的维护与调整。当前的单位审计环节出现问题，影响审计效应的同时也影响了企业进步。有的单位还让审计部门或者人员参与到一定的经济活动中，最后又由这批审计人员进行督查、评价、控制。这样致使审计的功能无法发挥，产生责任与权力不对等的问题。另外，根据事业的发展需求以及审计部门的工作标准，很多单位具有审计职能，却不赋予一定的权限，致使审计工作步履维艰，甚至导致有些审计部门因为无权力而依附于某个领导或者部门，最终致使审计与个人或部门之间存在千丝万缕的关系，无法保持独立性。

(三)行政事业单位内部审计制度不健全

行政单位内部审计不协调要求不完善。行政事业单位内部审计规则与制度是内部审计人员开展客观公正的审计工作的依据。然而，大部分行政机关事业单位由于内部审计主管人员对内部审计的忽视，导致正规成文的内部审计制度的缺失。某些单位的制度限定具有一定要求，却缺少严格执行的规则、制度和奖惩制度。从整体发展的角度影响企业进步和功能的落实。

(四)行政事业单位的审计人员素养不高

保持行政事业单位内部审计独立性的目的是为了发挥内部审计对单位经济活动的监管作用。所以对审计人员素质要求较高，如果审计人员业务能力较低或者职业道德偏低，阻滞内部审计职能以及经济监管的重要性。但是就目前而言，很多审计标准都主要由领导层级决定。又因为单位本身对内部审计的不重视，剔除无关的内容以及对审计工作者有障碍的问题，调整内部空间状态，保证主要业务能力的提升。不了解审计的知识，也不了解审计的流程，进而导致了内部审计人员形同虚设。另外，在工作中，对人员任命的态度不够认真，没有进行职业道德的考核，进而也严重影响了审计的效果。要么内部审计人员与经济活动负责人进行勾结，要么内部审计人员没有原则性，害怕得罪人。这样，就致使审计人员无法认真履行职责，达到对事业单位内部经济活动监督与审查的目的，从而使很多在经济活动中的违纪违法行为得不到披露，使得内部审计丧失了真实性和本有的审核功能。

二、我国行政事业单位加强内部审计独立性的对策

（一）健全行政事业单位内部审计的法律法规

审计相关的法律法规，是我国审计工作的重要依据。为此，国家立法机关应该完善健全有关审计的法律法规，特别是关于内部审计的规定。在完成监管和内部审计调整的过程中，进行工作的调整以及状态的整合。只有将内部审计推上法治的轨道，明确审计人员的职权与责任，细化审计制度实施过程的责任与权力，保持单位内部控制的职权唯一，并且在法律上申请保护。这样才能对单位内部审计对本单位经济管理活动进行有效规范，才能对单位内部的经济管理实现有效的制约和监督。

（二）赋予适当的职责与权限

拥有适当的职责与权限，是保持内部审计独立性的重要因素。但也不能一味地为保证独立性而给予职权，而不思考是否有利于审计目标的实现。因为审计主要的目的就是为了制约和监督行政事业单位的经济权力，所以，职责与权限如何授予首先应考虑是否能保证内部审计目标的实现；其次才是其独立性。我们知道，审计部门的对象是单位内部拥有经济权力的决策者和管理者，如果审计出现问题，首先承担责任者是直接参与该经济活动的负责人。而审计部门的主管人员有些也是由直接参与经济活动的负责人来任免的，不能够实现内部审计的作用以及内部审计的调整结果。应该由独立于单位内部的经济活动的人来任免，独立规定其职责与权利，明确审计的责任，才能让这些专门的审计人员进行公证地督查与评价。

（三）完善行政事业单位的内部审计制度

健全的行政事业单位内部审计规章制度是对审计独立性的重要保障。因此，行政事业单位应该成立专门的审计制度制定小组，就经济活动中所要承担的责任、经济活动往来的公示、以及如何督查、征询等方面做出详尽的规章制度，这样才能规范审计部门的行为，工作中的主要随意性需要克服，只有改掉了这种随意性，才能够实现审计稳定运用。

（四）提升内部审计工作者的素养

在单位的内部，领导选拔内部审计人员时，应重视其业务能力和道德修养，充分让每位内部审计人员认识到自己工作的职责与作用。内部审计的专业性往往不高，但是也应该具备一定的审计知识与能力。控制监督和管理作用，单位应积极为内部审计部门的主管、骨干创造培训机会，保证人员的工作能力和个人素质提升，但其实对于审计来说，具有较高的业务素质，还不一定能真正胜任审计工作，还需要良好的职业道德。因此，在选择审计人员时，第一个条件就应该是要选拔道德素质高、正直、有责任心的人员。这样，才可以从职业道德方面，也要维持工作人员独立原则。让审计工作不畏惧权力而能继续开展；第二，就是在需要单位内部领导与审计主管人员一起努力营造一个公正无私的部门文化，使它在潜意识下约束单位人员的行为，达到整个单位的内部保持独立性。

三、结束语

总之，内部审计的独立性是对行政事业单位经济管理制约和监督的本质要求。行政单位的统一以及工作运转的特征，保证审计工作的状态和要求。这样才能切实地发挥内部审计对行政事业单位的督查、评价的作用，才能提高自身的管理水平与服务水平，提升工作内容以及资源的使用效率，不浪费任何资源，维护国家社会的正常运行。只有保持审计工作的独立性，才能保证行政机关依法行政，推进单位内部的廉洁建设，促进国家行政单位走资源节约型的发展道路，构建节能行政事业单位。