基于内控视角的商业银行会计风险管理探讨

李付强

会计工作是商业银行所有经营活动开展的基础和枢纽，如现金、账户、运营、柜台、支付结算等基础性工作，是商业银行内部管理的重点，但也是操作风险最为集中的条线，是银行风险中最难把控、分布最广的风险，一旦出了问题，就会影响客户服务、资金安全乃至银行声誉。因此，银行要加强内部控制建设，提高会计风险防控水平，为银行高质量发展保驾护航。

一、商业银行会计风险的形式及原因

（一）商业银行会计风险的表现形式

1.会计核算风险。会计核算风险主要是指商业银行对已经发生或已经完成的经济活动进行真实、完整、及时核算的过程中存在的风险，很多银行的风险都是与某个会计核算环节失控有直接关系，一旦出现会计核算错误，将会使银行的资产、信誉等受到损失。

2.人员操作风险。会计工作是商业银行经营的基础之一。在会计处理中，如开户、票据的结算、现金的收付清、现金管理、业务授权等，存在大量的人员操作行为，但因会计人员合规意识不高、粗心大意等有意或无意不按业务操作规程办理业务，引起的操作失误所带来的风险。在实际工作中，人员操作风险发生频率高、范围广、涉及的主体多、危害大。因此，为防范风险事件的发生，必须规范会计人员操作。

3.会计监督风险。会计监督是商业银行实施内部控制的一个重要手段，以有效的监督体制来减少会计风险发生的概率。但是，在实际过程中，部分银行机构的会计监督工作存在体系不科学、方式不合理、激励不到位等问题，致使会计监督工作长时间缺位或没有发挥应有的作用，进而引发会计风险。

4.会计人员风险。一是专业素养不够带来的风险。在实际工作中，个别银行会计人员专业素养低下、合规意识淡漠，“专业素养”不能随着银行经营发展的变化而“与时俱进”，造成难以预料的会计风险，威胁着银行的健康发展。二是内部控制带来的风险。主要表现在银行会计岗位设置上，如在人员工作分配时存在一人多岗或一岗多人的现象，缺乏有效的岗位监督、制约机制，从而造成挪用公款等违法、违纪行为，给商业银行带来巨大的经济损失。

5.会计信息风险。当会计信息不能客观、可靠、相关、可理解、完整、可比、及时地反映银行经营发展时，便会给经营者带来错误、滞后的会计信息，从而使决策失误，给银行带来损失。

6.会计系统风险。目前，计算机技术大量运用于会计工作，提高了会计工作效率，但也带来了大量的风险隐患。在实际工作中，由于会计处理系统在设计、开发、升级、维护等存在不完善、不科学、不及时等问题，导致在业务处理中出现差错，或者由于黑客侵入、木马中毒等造成数据信息陷露、被盗取，带来的影响就不可估量。

（二）会计风险产生的原因

1.合规风险意识不足。在效益诱惑和绩效考核的驱动下，个别基层商业银行存在“重发展、轻管理”的倾向，片面追求利润最大化，过分注重业绩考核和激励，忽视会计核算及监督、风险的控制，导致银行会计信息的失真，最终造成会计风险的发生，甚至受到监管行政处罚。

2.制度管理不到位。一是制度建设不规范。个别银行会计制度随着银行经营发展的快速发展进行更新，致使会计人员无所适从，无法把控新形式下的风险管控措施。二是制度执行不到位。由于个别制度“脱离业务实际”、“高大上”，或者个别会计人员不熟悉制度、不熟悉业务，未按照制度操作而酿成各种风险事故。

3.人员配置不符合要求。一是专业素养和道德素质不高。会计人员专业素养是影响银行会计信息质量的关键因素，如果会计人员能力不足、道德素质不高，不按程序核算，不能从整体把握经济业务，便会使业务核算质量降低，从而导致会计信息失真。如果加上道德素质不高，“人情大于制度”，因利益、人情关系而违规操作，严重影响会计信息的客观性。二是内部控制缺位。因成本因素、地理位置等原因，强制休假、亲属回避、岗位轮换等制度不能真正落地实施，为会计风险的发生提供了充分的土壤。

4.会计监督缺乏有效性。一是风险预警机制不完善。对于商业银行的会计风险防范来说，风险预警很重要，需要业务授权、会计稽核、贷款发放、账户管理等方面发挥作用。但在实际工作中，由于系统建设、人员配备、数据核查等的不足，风险预警机制效能未能真正发挥。二是风险核查不到位。实际工作中，由于个别核查人员“不求有功、只求无过”的错误思想，存在“不作为、应付式、本位主义”，导致风险核查不到位，没有应有的作用。三是会计检查质效不大。个别银行的合规检查、内部审计在监督检查会计风险时，过多关注操作人员，对会计管理人员关注比较少，着重事后监督，未起到合规检查、内部审计的真正作用。

二、加强内部控制切实防范会计风险

（一）营造良好的内控环境。要优化组织框架，明确会计风险防控“三道防线”，清晰业务部门（包括会计部门）、风控部门、内审监察的职责界限，同时要充分发挥业务部门“第一道防线”的作用。要实施“以人为本”的人力资源政策，建立以员工岗位胜任能力、业绩为依据的适应各类岗位特点的差异化绩效考核评价体系，深化管理人员能上能下、员工能进能出、收入能增能减的机制创新。要加强岗位轮换、强化休假等制度的执行，减轻、减少风险事件的发生。要加强合规文化建设，定期开展监管政策宣贯、典型案例警示教育，引导员工树牢遵纪守法观念。要及时、深入了解重要岗位人员工作、生活情况，掌握思想和行为变化动态，对行为失范的员工要及时进行教育疏导和诫免谈话，情节严重的，要严肃处理。

（二）加强制度“全生命周期”管理。要坚持“业务发展，制度先行”原则，做到新业务新流程新产品配套完善各类会计制度、业务流程、核算办法、操作手册，打造完整、严密、科学的银行会计业务规章制度体系。要将风控要求“嵌入”到产品研发、业务管理、流程设计、系统开发、授权审核等具体业务环节中，梳理会计内控管理流程，聚焦账户管理、业务印章与实物现金管理、资金清算、公司存款等重点业务流程，切实提升制度的科学性。

（三）提升信息科技支撑力度。要加强电子印章、现金管理、个人柜面无纸化、账户管理、对账、集中授权、稽核监督等系统的建设力度，充分发挥科技赋能。要加强系统管理，要从立项、使用、维护等各个环节形成一整套科学、安全的防范体系，避免风险事件的产生。要运用系统建立顺畅的会计信息的交流传递通道，规范信息采集传递行为，科学设定信息交流流程，并对采集的信息进行核查，保证信息的真实性，提升银行会计风险内控执行效率。

（四）要加强会计监督检查。要建立风险预警机制，提升模型信息核查、风险数据分析以及主动发掘风险的能力。会计主管部门要开展重点检查外包管理、账户管理、结算管理、现金管理等内容的会计尽职检查；各级分行应定期对对辖内分支机构企业银行账户的业务办理、风险管理等情况进行监督检查，开展放款审核非现场交叉互查。要整合数据和系统资源，将稽核系统、合规管理系统、客户营销系统、反洗钱系统等数据模型应用到结算业务日常风险排查，利用视频监控等手段开展非现场检查。要加大审计监督作用，强化其独立性和权威性。要将监管机构、行内上一级机构检查发现的问题纳入条线评价考核。若发生风险事件、案件的，要强化责任追究与问责。