现代企业会计内部控制的问题及对策

马文华

随着我国企业现代企业制度的建立及管理会计理论的应用，内部会计控制制度已成为企业财务管理中的重要组成内容。内部会计控制的顺利实施可以确保企业经济业务按照企业可以控制的目标开展，并可保证企业会计信息质量与资产安全、完整，大大降低个别工作人员利用职权贪污舞弊的可能性，最终提升企业整体竞争能力与市场形象。会计内部控制制度有效地提升了企业财务管理水平及降低了企业财务风险，保证企业最终经营利润的实现。

一、会计内部控制制度对企业的作用分析

一是保证资产安全、完整。企业通过定期对固定资产、存货进行盘点，可以保证资产账实相符；通过为重大资产办理财产保险，可以降低企业资产贬值、损毁风险。二是确保会计数据真实、可靠。内控制度通过建立不相容岗位分离、复核、审批及内审相关制度，可以降低企业财务人员在日常财务核算中的差错机率，真实反映企业一定时期经济业务活动情况。三是降低企业重大投资风险。企业会计内部控制制度中明确了对重大资产投资、并购等事项必须经由全体股东集体决策通过方可执行，可以极大地降低因领导个人判断失误而使企业面临巨大的财务风险。

二、现代企业内部会计控制工作现状与不足

（一）未能给予内部会计控制正确的认识。目前，个别企业管理层未能真正提高对内控制度的认识，在人才配备、经费保障及各部门之间沟通方面未能给予必要的支持，造成内部会计控制制度落实不彻底；个别管理层将内控制度片面地认为是成本的控制或资产的管理工作，对内控制度在查错防弊、预防风险及提高会计信息质量等方面的作用理解不够；个别企业管理层认为内部会计控制制度只是应付上级领导检查而编制的手册或制度。正是因为企业管理层对内控制度的漠视，造成企业生产车间、管理部门及财务人员缺少对内控制度的执行力，在工作中表现出消极怠工的情绪。

（二）内部会计控制监督失效。个别企业虽然从财务部门、行政管理部门抽调工作人员组建了内审机构，但由于内审机构在行政关系中仍隶属于财务部门，加之，抽调的工作人员在学历、专业知识方面仍存在一定的差距，造成企业内审机构的监督职能作用未能全部发挥。个别企业的内审工作仍沿用传统对财务报表、会计凭证的事后监督模式下，未能对经济业务在事中及投资决策进行事前可行性分析；此外，一些企业在开展内审工作前，未能针对各项问题制定可行的评价指标体系及处罚措施，只重视问题的查找，未能对问题整改情况进行跟踪，造成企业制定的内控制度形同虚设。另外，个别现代企业的工作人员利用企业不相容岗位、授权审批等内控制度缺失的漏洞，串通其他工作人员通过编制虚假会计凭证等方式侵占企业资金，严重违反我国财经纪律。

（三）现代企业内部会计控制相关人才缺失。目前，多数企业管理层不注重对财务人员的业务学习与培训，特别是一些中小企业在财务人员选任上仍沿用“任人唯亲”的模式，导致一些尚无会计从业资格的非专业人员进入企业财务管理队伍中，极易造成企业会计核算上的混乱及出现财务风险。主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，由于内控人才的缺失，企业设计科学、可行的内控制度无法得以顺利开展。

三、解决现代企业会计内部控制问题的对策

（一）为内部会计控制运行配备合格的人才。企业工会组织应从正反两面对财务人员进行职业道德、诚信道德建设培训，特别是引用反面案例对财务人员进行普法教育，强化企业财务人员遵纪守法的意识，促使其在受到利益诱惑或领导授意时，可以坚持原则及遵守相关财经法律。同时，企业应在重要岗位中执行定期轮岗制度，如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、债权债务核算、工资核算，收入、成本、费用核算等岗位应当定期轮换。企业管理层应调动广大职工参与内控工作、为内控运行提供可行性建议的积极性。最后，企业为了提升内控工作人员整体的业务素质，应从用人机制方面进行创新，摒弃传统“任人唯亲”的用人模式，多向社会广泛招聘财经方面专业人士，确保企业内控制度顺利开展。同时企业管理层应聘请会计师事务所或财经院校教授就岗位风险设置、业务处理流程等内容对财务人员进行培训，不断提高现代企业财务人员业务能力与职业道德水平。同时，鼓励企业财务人员积极参加会计职称、注册会计师等资格考试，提高财务人员理论水平。

（二）明确部门、员工在内部会计控制的职责。企业制定的内部会计控制制度主要是将规范会计核算及及时发现会计差错作为工作目标，通过内控制度的实施有效降低企业会计差错及人为违纪行为发生的概率。因此，在设计时必须明确控制目标，充分考虑各项内部会计控制制度是否符合内部控制基本原则，认真检查关键控制点是否进行了控制，所有的控制目标是否已达到。同时，企业应建立内控制度执行考核体系，将领导、各部门主管晋升、绩效考核中引入内控执行结果考核指标，以此督促其参与内控制度，并与其他部门及财务部门进行有效的沟通与信息共享。企业管理层应针对各部门在具体执行内控中存在的问题制定有效的整改措施，督促各部门认真按照要求进行整改，确保企业内控制度得以实施及作用的发挥。

（三）进一步强化企业内部监督。内部审计工作可以有效发挥内部监督作用，确保企业存在的会计差错及管理漏洞被及时发现并改正。内审工作不应只停留在会计核算方面的审计，还应对内控设计的合理性及执行是否到位进行监督，及时将发现的问题向管理层汇报，督促各部门认真按照管理层指示进行整改。企业可通过聘请会计师事务所等中介组织对企业财务核算及内控设计与运行进行外部审计，既可以发挥中介组织在专业能力及实践经验方面的优势，又可以确保审计监督工作的客观性与独立性。

（四）建立规范、科学的内部会计控制体系。企业在建立内控制度前，应对本企业生产工艺、行政管理需要等情况进行详细的调研，以保证制定的内控制度切实可行，符合企业自身实际情况。内控制度必须以明文形式明确各个部门在具体经济业务及内控管理中的职责，并通过建立不相容岗位分离制度避免关键岗位由一人担任而出现违纪风险。同时，企业应强化预算管理工作，财务部门在编制企业整体预算时，应争取各个生产车间、行政管理部门意见，通过若干次反馈、修订最终报管理层，在获得管理层审批后作为下一年度经济业务开展及绩效考核的标准。

四、结语

内部控制制度是现代企业制度与管理会计理论的重要组成部分，它贯穿于企业整体生产经营活动中，企业管理层应提高对内部控制制度的重视程度，通过详细规定各个部门职责，以达到降低财务风险、保证资产安全、完整的目的。同时，企业应积极为实施内部控制制度引进、培养优秀的专业人才，提高企业内部控制制度效率，进而提升企业整体的竞争能力，最终实现企业经营目标。