风险视角下的企业内部控制问题研究

2019-03-11童华

中国乡镇企业会计 2019年5期

童华

前言

S 国有资本投资运营集团有限公司成立于2014年，注册资本20 亿元人民币，属于直属I 类国有独资集团公司，经营范围为国有资本投资运营、国有股权投资、国有资产经营、资源性资产和无形资产经营、市场化资产收储托管处置、智能科技、市政基础设施建设、房地产开发及物业管理等。

一、风险视角下国有资本投资公司内部控制问题分析

结合S 国有资本投资运营集团有限公司实际与国内同类公司调研结果，笔者从风险视角总结了如下常见的国有资本投资公司内部控制问题，主要包括缺乏有效的控制环境、风险评估工作不完善、投资控制执行不到位、自我评估工作效果不显著。

1.缺乏有效的控制环境

作为企业的控制基础，控制环境直接影响企业员工的控制意识，但在笔者的实际调研中发现，我国很多国有投资公司存在缺乏有效控制环境问题。在国有投资公司中，企业的行为框架、风险管理方式以及目标设定均会受到控制环境带来的潜移默化影响，但由于法人治理结构不够合理，国有投资公司的控制环境往往存在多方面弊端。

合理的法人结构直接关系着内部控制系统效用的发挥，但现阶段很多国有投资企业均由国有投资经营公司或国有资产监督管理委员会代表政府作为其唯一股东，如S 国有资本投资运营集团有限公司的唯一股东为S 发展投资集团有限公司，该公司的唯一股东则为S 市国有资产监督管理委员会。受股权单一、国有股一股独大影响，国有投资公司往往与政府之间存在模糊不清的关系，且很容易出现短期行为明显、发展战略不清、经营取向不一、企业与行政职能严重交叉等问题，国有企业长期存在的“能进不能出，能上不能下”等弊端往往因此日趋严重，虽然这类问题在本文研究对象公司的表现并不显著，但其对企业效率、竞争、激励造成的一定负面影响必须得到重视。此外，内部管理层级过多情况在国有投资公司中同样较为常见，行政化机构设置带来的严重冗员同样对控制环境带来了较为负面影响。

2.风险评估工作不完善

国有投资公司各层组织结构不可避免的会面临风险，其生存能力及行业竞争力很容易受到相关风险的影响，这类风险可细分为内部风险和外部风险。国有投资公司的内部风险主要包括投资风险、经营风险、财务风险，外部风险则主要包括政治体制风险、经济环境风险、社会制度风险、自然灾害风险，这些风险构成了国有投资公司面对的风险系统。值得注意的是，国有投资公司面临的各类风险并不独立，而是互相影响、共同作用于企业的各个层面。国有投资企业管理层在内部控制工作中一般会重点确定公司能够接受的最大风险程度，并以此为标准尽力控制风险，而受到法规、行业、经济环境、经营状况等因素影响，风险的控制必须关注各层次风险并采取合理的行动。国有投资企业大多长期受国家保护，其经营风险也由国家承担，这就使得部分国有投资企业缺乏自我保护能力和风险管理意识。由于管理层缺乏风险管理意识，国有投资企业的风险评估工作开展往往缺乏准备、评估手段缺乏科学性，居于主导地位的主观判断式风险评估在很多时候无法真实客观的反映投资项目的风险情况，企业自然无法做到防患于未然，而由于风险应对策略的缺乏，最终便会导致投资项目效益低下、亏损现象频发。此外，风险识别范围过窄、缺乏项目责任人追究机制等情况同样广泛存在，由此带来的管控盲区、造成的责任减弱和模糊同样需要得到重视。

3.投资控制、自我评估存在不足

很多国有投资公司在投资控制、自我评估层面存在不足，具体不足表现如下：（1）投资控制不足。国有投资企业的控制活动主要包括信息处理控制、内审控制、融资控制、运营分析控制、投资控制、会计控制、预算控制、管理控制等，但在具体的执行过程中，投资规划缺乏谨慎性、项目可行性研究不足、投资决策不科学等问题很容易大量涌现。以项目可行性研究不足为例，部分国有投资公司存在对市场预测过于乐观，或为获取上级批准扩大项目回报问题，财务风险、市场风险、控制风险等不确定因素因此被忽略，项目可行性研究的实用性往往因此大幅削弱。（2）自我评估不足。2008年5月22日印发的《企业内部控制基本规范》（财会[2008]7 号）提出了内部控制自我评估要求，但在管理层不重视、评估标准不统一等因素影响下，多数国有投资企业未能在自我评估工作中取得显著效果，描述模糊、责任主体形式多样、责任主体不明确等问题也在一定程度助长了内部控制问题的严重性。

二、完善国有资本投资公司内部控制的相关对策建议

为顺利完善国有投资公司内部控制，笔者结合S 市国有资本投资运营集团有限公司近年来的成功实践以及国内外相关研究，提出了如下策略建议，具体包括打造新型控制环境、健全风险评估工作、加强投资控制、完善自我评估。

1.打造新型控制环境

新型控制环境的打造可较好服务于国有投资公司内部控制完善，结合“深化投资体制改革，推动国有企业完善现代企业制度”等国家政策，新型控制环境的打造需结合新型国有投资企业的建设展开，具体打造路径如下：（1）解决“一股独大”问题。“一股独大”问题与国有投资企业内部控制风险的出现存在直接关联，因此该问题的解决必须得到重视，因此笔者建议国有投资企业开展混合所有制改革，通过发挥非公有资本在混合所有制改革企业中的“催化剂”作用，即可建立科学有效的内部制衡机制。（2）合并重组。通过构建综合性国有投资企业，即可进一步完善其内部控制，因此笔者建议国有投资企业之间进行合并重组，并选择发展潜力高、综合实力强、投资规模大的国有企业作为领头者，避免恶性竞争自然可有效降低风险。（3）逐步取消行政级别。享受公务员待遇、采用公务员业绩考核标准在国有投资企业管理层极为常见，而为了完善其内部控制，这种政企不分现象必须逐步消除，因此笔者建议逐步取消企业内部的行政级别，以此保证企业能够更好参与到市场竞争之中。（4）优化治理机构。结合国有投资企业实际，笔者建议企业引入投资责任追究机制、激励约束机制、职业经理人制度等现代企业制度，以此实现企业内部管理人员的能上能下、收入能增能减、员工能进能出，强化经营投资责任追究。具体实践可借鉴美国经验，发展多元投资主体、减少国有股持有量，以此适度分散股权结构，即可较好服务于经营层、董事会、股东大会的权利分配与制衡，决策的科学性将得到较好保障。（5）深化企业文化建设。为有效控制内部风险，国有投资企业还需要重点关注自身软实力的建设，通过大力开展企业文化建设，即可不断提升企业形象、增加企业无形资产。具体的企业文化建设需围绕标准行为规范明确、员工道德培训、定期开展内部控制培训与讲座展开，风险管理的学习也需要同时得到重视。

2.健全风险评估工作

为预防和控制各类经营风险，风险评估工作的健全同时需要得到重视，因此企业必须聘请专业的咨询机构，并每季度撰写风险管理报告，以此建立重大风险模型、制定重大风险应对策略、持续跟踪监控重点风险项目，具体的风险评估工作健全可围绕以下几方面展开：（1）设置风险权限。需通过严格的风险权限控制所有执行人员的经济活动。（2）实施负责人问责机制。明确事前、事中、事后各阶段以及不同情况下负责人需要承担的风险管控责任。（3）健全风险预警机制。需充分利用市场网络、财务关系网络、业务网络等渠道加强对自身内外环境的分析与研究，及时了解投资活动受到的市场变化影响，以及自身可能面对的风险，由此即可快速采取应对措施。（4）加强风险识别。管理层需正确分辨重大风险、主要风险，通过清醒的认识和正确的判断，即可为风险预防和控制提供有力支持。（5）建立投资控制的风险评估模型。需结合不同投资项目特点建立针对性较高的作业标准和操作流程，大型项目还需要开展严格的风险价值评估，对比结合企业可承受风险范围确定资金比例。（6）完善风险分析制度。在完整风险分析制度的同时，需建立与之配套的风险报告制度，通过经营层提交的报告，风险评估工作即可更好服务于国有投资企业的内部控制。

3.加强投资控制、完善自我评估

投资控制的加强、自我评估的完善需关注以下要点：（1）加强投资控制。需从投资决策、投资管理、投资退出三方面入手，通过建立投资决策内部控制体系、加强对下级控股投资企业的监督管理、建立健全投资退出规章制度，国有投资企业即可广泛听从各方建议、最大化发挥投资负责人损失追责制度效用，配合透明化、公开化的程序，投资控制工作的综合水平即可实现长足提升。（2）完善自我评估。自我评估完善需从内部控制自我评估规范性文件的出台、适合实际的评估方法寻找、专业内部控制自我评估人员的培养展开，以此明确内部控制评估报告的责任主体、合理利用评估问卷、借鉴国外成功案例，即可进一步提高国有投资企业内部控制水平。