企业财务舞弊手法与防范研究

金晓斌

一、引言

在二十一世纪的经济环境中，企业财务舞弊毫无疑问是一个敏感的话题，任何企业都有可能和舞弊这个贬义词扯上关系。我们时常能看到报道，某某企业因财务舞弊被严重处罚，这些例子时刻警醒着我们不要触碰底线，但财务舞弊的事件还是屡增不减。财务舞弊事件屡见不鲜，无论是国内还是国外，高度关注是人们一直在做的事情。回顾二十一世纪，财务舞弊的经典案例不少，就连财务监管最为完善的美国都有很多轰动的案例，比如安然事件、世通事件等，在社会上引起了轩然大波。这些事件发生后，人们意识到再完善的监管也会出现问题。

我国的经济市场取得巨大成就是在改革开放后，经济市场不断发展，对外开放的门也越开越大，面临的挑战也接踵而来，出现了许多财务造假的事件，比如蓝田股份事件、新大地事件和欣泰事件等。银行、投资者无法得到正确的信息，决策失误是肯定的，还会带来不可估量的经济损失，严重影响经济市场的正常秩序。而投资者对市场失去信心，民愤越来越强，这些都对我国经济市场的发展产生了极其负面的影响。

二、财务舞弊概述

（一）财务舞弊的内涵

所谓财务舞弊就是指企业通过违反会计准则、违背会计职业道德，用恶意手法修改或伪造信息来获得自己想要的经济利益或达到某种特殊的目的。而信息使用者得不到正确的信息，导致决策失误，带来不可估量的经济损失，原本秩序稳定的经济市场彻底紊乱，国家利益受损，是一种违法行为。

（二）财务舞弊的现状

当下，企业财务舞弊的状况并不乐观。在证监会公布的2016年证监稽查20 起典型违法案例和2017年证监稽查20 起典型违法案例中，许许多多的违法行为让社会大众目瞪口呆。表2-1 所列的违法行为，仅仅只是证监会披露的典型案例，还有许多企业存在各种大小问题未被披露出来。这样复杂多样的违法行为根本给不了社会一个真实稳定的经济市场。证监会对各类违法行为一直保持违法必究，执法必严的态度，惩处力度只会加大，不会减轻，但每年还是有如此多的企业触碰财务舞弊的高压线，可见诚信危机问题的严重性，财务舞弊问题更是不容小觑。

（三）财务舞弊的危害

每年证监会都会查处大量的舞弊事件，在2017年上半年证监会通报的处理案件中，证监会初步新增重大案件70 起，同比增长一倍以上；稽查部门调查终结立案案件118 起，其中移送行政处罚审理程序103 起，移送公安机关19 起。在过去的十几年中，证监会累计发出了近千张“罚单”（785 道《行政处罚决定书》和174 份“市场禁入”决定），这些舞弊事件会让企业陷入困境，让利益相关者承受巨大的损失，而原本稳定的经济市场也会遭到破坏。

1.财务舞弊对企业自身的危害

企业通过财务舞弊表面上看似达到了目的，获得了一定的利益，但在尝过甜头后，企业可能会陷入财务舞弊的恶性循环，一而再，再而三地进行财务舞弊。财务舞弊行为若是被发现，企业不仅要面临金钱上的处罚，企业形象也会大大受损，口碑下降，企业正常运作也会面临一系列的问题。因为一次的舞弊行为而断送企业的整个生涯是一件极其不划算的事情。

2.财务舞弊对利益相关者的危害

企业真实的财务信息对利益相关者起着至关重要的作用，利益相关者会根据这些财务信息做出决策，但在得到虚假信息的情况下，他们必定决策失误，为此承受不必要的经济损失，有的甚至倾家荡产，危及生命。对他们来说，这是非常不公平的事。这样的事件也会让利益相关者对证券市场失去信心。

3.财务舞弊对证券市场的危害

企业筹集资金的重要场所便是证券市场，证券市场的作用便是调节社会的资金流动，缩小行业间的差距，以此来将社会的资金配置达到最优化，我们不能忽视证券市场的作用。我国的资本市场从发展以来，已经有了极大的进步，但是和发达国家比，还是差了一些，主要问题就是财务舞弊现象屡见不鲜。股市动荡的主要原因之一也是因为财务舞弊，投资者会因为企业的欺骗行为对股市失去信心，证券市场的经营会受到影响，不能起到原有的作用，经济发展必然受到阻碍。

三、财务舞弊防范研究

（一）财务舞弊发生的原因分析

根据企业舞弊行为分析可以得出，企业的财务舞弊行为之所以如此严重，主要存在以下几个方面的原因：

1.公司治理结构不完善

企业的股东、管理层和财务人员是导致财务舞弊发生的重要因素，重大的舞弊案件离不开这三者之间的配合。公司治理结构的的作用便是使公司持有者在不干涉公司日常事务处理的同时，又能保证经理层以及股东的正常利益和公司利益的最大化。董事会之间应该互相监督、互相制约、互相平衡，但在实际情况下却很难做到，股东一家独大的情况时常发生。大股东为了保持自己的地位，为了获得更大的权益，会通过不正当的行为侵害中小股东。

2.会计人员素质较低

从业会计人员的素质较低，就导致其法律观念不强。社会不断发展，企业越来越多，对财务人员的需求量也越来越大。企业在录用会计人员时，比较看重的是会计实操能力，很少去了解关于会计人员职业道德的事情。一个没有职业道德的人很容易会被诱惑走，为了自己的小利益，接受管理层提出的无理要求。有些人心志坚定，不看重身外之物，但是如果不迎合管理层，自己便难以立足，甚至会丢饭碗，所以不能不答应，会计人员舞弊的事情由此产生。

3.外部监管和惩罚力度不够

我国企业的外部监管主要靠审计部门、证监会、保监会、银监会等。在发现某企业有财务舞弊的情况下，他们组成调查小组，对该企业进行调查。若舞弊情况属实，他们会根据法律法规对企业进行处罚。效率低下、能力不足、处罚力度轻是现在外部监管存在的问题。处罚力度轻到根本不会让舞弊的企业感到心痛，因为与内幕交易对市场造成的危害相比，特别是与企业获取的不法收益相比，对内幕交易违法犯罪的打击和制裁力度根本不足以震慑舞弊的企业。

（二）财务舞弊具体防范措施

1.完善公司治理结构

企业不仅仅要建立治理结构，并且要不断完善，从实践中摸索，建立并完善内部控制机构。在相互沟通的前提下，完善财务信息，规范财务程序，增加财务信息的及时性、准确性、完整性，确保财务报告真实可靠。规范治理结构也是公司治理方面的重要事项，一个良好的治理结构是企业稳定发展的基石，股东之间的权利要平衡、相互牵制，不能一人独大、滥用职权。企业对各部门的职责也要进行明确的分工、责任到人，各部门要相互监督，建立举报惩处制度。企业更要注重对企业文化的培养，良好的企业文化会加强企业洁身自好的想法，如此一来，企业的发展也会更长久。。

2.提高会计人员素质

会计人员是财务舞弊的直接参与者，企业要想进行舞弊，离不开会计人员的操作。财务信息的真实不仅取决于会计人员的专业知识，更取决于会计人员的职业素养。根据财政厅的规定，拥有会计从业证书的人每年都要参加会计继续教育培训以提升专业知识和职业素养。但事实上这完全是不够的，企业应该在日常工作中对会计人员进行培训，可针对个人的岗位进行专门的培训，同时，企业要注意培训的质量，可组织考试考查会计人员，并进行赏罚。

3.加强外部监管力度

习近平总书记曾提出加快形成基础制度扎实、市场监管有效、投资者权益得到充分保护的股票市场。外部的监管关系到股票市场的稳定，加强管理力度是政府、审计部门、证监会、保监会和银监会等外部监管部门义不容辞要做的事。行政部门必须洁身自好，保持独立性，具体按照法律法规的要求，对一切违法行为保持高压的态势，加强私募基金监管力度，加大对有关机构的监管力度，对会计信息实行全面的盘查，努力打造透明公开、公平公正的市场环境。近年来，随着监管力度的加强，舞弊事件明显减少，这说明外部的监管发挥了明显作用，外部监管部门要一如既往，秉着“从严监管、从严执法”的态度做事。

四、结论

企业财务舞弊是当今社会热议的话题。目前，舞弊的状况不容乐观，一半以上的企业都存在大大小小的舞弊问题，手法五花八门，根本让人无法提防。本文通过分析财务舞弊的内涵，以当前企业普遍存在的舞弊现状为背景，再具体分析企业财务舞弊的种种危害，并针对舞弊发生的原因，提出相应的措施与建议。舞弊的恶劣行为已经持续了很多年，遏制财务舞弊现象的出现不是一蹴而就的，这需要一个漫长的过程，需要国家、企业、群众一起努力。任何一方都应该高度重视，诚信经营，树立可持续的发展理念，齐心协力共同营造一个真实、可靠、稳定的资本市场。