浅论管理会计在企业整体经营中的促进作用

韩淑兰

摘要：一直以来，西方有关组织机构和会计学者根据各自的认识和把握，从不同角度对管理会计的应用进行了研究。管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用，在很大程度上取决于如何及时地将实践中的成功经验进行归纳、总结、整理、推广，形成示范效应，管理会计应由原来以“成本”为中心，转变为以“核心能力”的培植为中心，企业只有具备核心能力才能持续获得价值增值。

关键词：企业经营；创造价值；内部环境；优化对策

本文针对管理会计为企业经营创造价值的现状及问题进行了剖析，并针对性地提出了优化对策，即推进管理会计理论与实务相协调，完善管理会计应用的内部环境和外部环境。

一、管理会计为企业经营创造价值的问题

管理会计无论在研究方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求，管理会计发挥为企业增值的作用更是受到了严重的限制。

（一）管理会计在企业经营中的应用

传统管理会计曾为促进企业经济效益的提高发挥了积极的作用，但20世纪60年代以来，随着现代科学技术的飞速发展和生产力的快速提高和世界经济的一体化，企业面临的竞争不仅来自国内，更来自国外。管理会计无论在方法上还是内容上都显得不能适应现代企业的要求。

1.管理会计研究脱离国情

管理会计研究主要是引进和介绍西方国家的研究成果，研究内容总是不自觉地追随西方动态。现在管理会计的理论研究还仅局限于对国外情况的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，不具有应用的针对性，没有很好地结合的实际情况，总结出适合国情的方法、体系。

2.管理会计理论研究与企业实践严重脱节

理论界对管理会计研究虽然日渐兴盛，但多数理论研究是对西方管理会计模仿和单纯理论推导，研究者很少关心其研究成果实际应用效果，实际工作者对这样的研究成果知之甚少，从而使理论研究与会计实践严重脱节，制约着管理会计发展。

3.管理会计研究缺乏长期规划

各种研究机构和学者都在从不同侧面进行研究，没有做到从全局上把握研究方向。管理会计方法通常是会计的，统计的或数学的方法，其理论和数学模型除了应用较多的本量利分析等外，多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型等，不易掌握，令人望而生畏，缺乏可操作性。

（二）企业内部环境对管理会计应用的影响

管理会计应用的主体主要是企事业单位，企业内部环境的优良与否对管理会计能否发挥价值增值的作用有很大的影响。影响管理会计应用的内部环境因素主要包括以下方面。

1.企业管理会计应用范围狭窄

现代企业管理是经营性管理而非生产性管理，企业经营管理应着眼于销售，而管理会计却将销售作为一个常量，把销售额的确定作为成本预测和控制、利润规划和控制以及资金规划和控制的前提条件。这样的情况下，大多数企业应用管理会计，只是用于成本考核等方面，大大缩小了管理会计的应用范围，制约了管理会计的发展。

2.企业管理会计岗位设置边缘化在多数企业中，只有会计人员和财务人员两大类，管理会计的任务和职能基本上由财务部门和成本部门分担。目前没有管理会计师这个职业。会计工作者的地位低下，会计被定位为算账、报账，不需要考虑管理、经营决策。财务会计工作一直是会计人员工作的最重要的组成部分，管理会计则被边缘化。

3.企业内部人员素质较低管理会计在企业经营中的应用重点涉及管理者和会计人员两类人群。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理.

（三）企业外部环境对管理会计应用的影响

企业外部环境因素也影响着企业管理会计的实施。缺乏统一的规范指导、缺乏全面实施的保证以及经验交流的不足成为了影响管理会计应用的主要外部环境因素。

1.缺乏统一的管理会计规范指导

管理会计没有像财务会计那样有一套前后一致的比较成熟的理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。

2.缺乏管理会计全面实施的经济及法制保证

管理会计要真正发挥作用，给企业的经营决策者提供有用的信息，必须处于一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下。改革开放以后，经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，但这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，造成了管理会计在企业中不能普遍运用。

3.经验交流不足

会计界对实践中己有的一些典型成功案例缺乏系统的研究和归纳总结，但令人遗憾的是，由于缺乏具有示范性或样板性的典型案例研究报告，管理会计在企业未能得到有效的普及和推广应用。

二、管理会计为企业经营创造价值的对策

管理会计在具体的应用方面还不尽人意，这种条件下要完善管理会计对企业的价值增值的作用，绝非易事，而是一个复杂而又不断探索、不断实践的长期过程。

（一）推进管理会计理论与实务相协调

1.构建适合的管理会计理论体系

要在企业广泛推广管理会计应用，必须立足于实际情况构建适合国情的管理会计理论体系，使其提出的模型和假设满足特定的经济环境；要结合企业的实际情况，将原有理论体系进行进一步的评价和修正，使其职能、目标、原则、假设、任务等符合企业的现实要求，从而在企业中得以运行。

2.加强理论与实务结合

管理会计的研究人员应选择一些成功应用管理会计的典型企业并深入到这些企业中进行案例研究，与实务界人士密切合作，将企业应用管理会计的成功经验加以系统地归纳与总结，搞出一批具有行业特点的，既有理论性又具有较强可操作性的典型研究报告，并将这些案例研究报告作为样板加以推广。

3.建立中间协调组织

由于没有一个将理论界与实务界都包括在内的管理会计职业组织，理论界与实务界沟通的机会不是很多。理论界特别是大学的研究人员对管理会计在实际工作中应用情况缺乏了解.

（二）完善管理会计应用的内部环境

只有改善管理会计应用的内部环境、制定有效措施，才能不断强化管理会计在企业中的应用，从实践上推动企业管理水平的不断提高。

1.促进管理会计应用重点的转移及扩大

针对管理会计应用重点的单一，主要的优化措施是鼓励企业完整的认识、计划、落实管理会计的各个方面。管理会计长期以来严重附属于财务会计，管理会计岗位专门化是一个长期而艰巨的任务，

2.提高企业内部人员的整体素质

只有企业管理者认识到管理会计的重要性、产生对管理会计的需求，而又有懂得管理会计的专业人才来进行实施，并且在实施的过程中又需要操作人员有一定的管理会计意识，才能保证管理会计在企业内部的顺利实施。

（三）完善管理会计应用的外部环境

外部环境直接影响着管理会计能否得到普遍应用，因而我们要优化管理会计赖以生存的市场经济环境，积极促进现代管理会计在企业经营中的应用。

1.健全管理会计指导法规并建立管理会计统一组织機构

健全管理会计法规。管理会计主要应用于企业内部。财政部应考虑制定管理会计准则或具有指导性而非强制性的管理会计制度。另外，国家应加强有关会计法规的执法力度，建立管理会计专门组织。也有必要借鉴西方先进经验来组建自己的管理会计师协会，设立管理会计师资格考试。

2.构建合理的经济体制

管理会计的应用前提条件是企业产权的明晰、现代企业制度的建立、公司治理结构的完善及市场经济体系的成熟发达。大力发展市场经济，建立科学的发展体系，为管理会计的发展创造条件。

3.搭建管理会计理论推广平台并促进企业间经验交流

针对不同行业的大中型企业开展管理会计应用的典型案例研究，通过比较它们的预算编制、业绩衡量、奖励措施等，比较得出切合实际的可操作性强的研究成果，将企业应用管理会计的经验加以系统总结并上升为理论，最终目的是要通过这一活动推广普及管理会计的广泛应用。