区块链技术在税务管理中的实践初探

刘发云 周连洲

2016年10月，我国工信部信息中心发布《中国区块链技术与应用发展白皮书（2016）》，将区块链的基础技术规则解释为：利用分布式节点共识算法来生成和更新数据、利用密码学的方式来保证数据传输和访问的安全、利用由自动化脚本代码组成的智能合约来编程和操作数据的一种全新的分布式基础架构与计算范式。对于区块链来说，其技术原理决定了该项技术的功能特征，进而决定了其应用创新方向。由于区块链技术具有的原理、分类和特点，因此，税务部门展开应用探索时，需要结合税收工作实际进行拓展。

一、区块链技术在税务管理中的实践探索

区块链技术是具有挑战性和机遇性的重大技术变革，我们应积极面对顺势而为，注重研究其技术特征，同时结合税收领域的业务特点，做好管理和技术的互动与融合，提升我国税收征管现代化水平，探索更优的税收制度设计。

1.在税收治理设计上要注重主权区块链规则建设。党的十九大报告强调要建立规范透明、标准科学、约束有力的财税管理制度。基于此，通过制度创新、管理创新和技术创新来切实提高税收管理水平。而区块链技术在税收治理中，在数据信息挖掘方面，注重基于区块链数据的链上数据与链下数据的融合，达到政府、税务机关与纳税人之间信息对称，对于传统征纳税收而言，区块链技术提高了信息数据的透明度与互信度，弥补了之前税收机关对纳税人掌握信息不足、不准，导致部分纳税人逃税漏税的问题；在信用合约方面，主权区块链是在国家法律框架体系下的自动化规则，而不是“代码即法律”的准则；从监管角度看，去中心化的区块链是无法监视监管的，而主权区块链是可以被政府部门监管的；从激励机制方面，注重社会价值激励与物资财富激励均衡，而不是物资财富为主；在应用层面，注重各领域的融合应用，而不限于某个业的应用。因此税务部门作为国家主权下政务链的一个重要组成部分，主权区块链慨念具有自主、安全、可控的特征，更适合税收治理的需求。

2.在税务管理技术设计上要具有整体技术发展视野。区块链技术目前仍然处在快速发展阶段，并被IT界誉为最有潜力触发新一轮科技革命浪潮的新兴技术，由于该技术推动数字货币支付、结算快速发展，具有“去中介化、去中心化”的特点，因而将对传统税收征管工作带来严峻挑战和重大影响。为此，国家税务总局成立了以征管和科技发展司司长挂帅、业务骨干为成员的研究团队，以技术与业务相结合的方式对区块链技术展开研究，期待有突破性成果产生。我们要实事求是，在新一代信息技术的整体框架下，敢于创新，思路开拓地研究区块链技术在税务管理业务领域的应用，而非简单复制现有其他领域的应用思路和方案。例如，在税务登记管理上，可以协调相关部门充分应用区块链技术不可篡改、可追溯的特点，自纳税人设立税务登记时就将其登记要素写入区块，每次变更形成新的区块，成为纳税人税务登记区块链。税务登证区块链，可以同时记录纳税人的相关纳税信用等附加信息，并将法定代表人、财务负责人、办税员所有的加宻公钥和签名信息等身份认证信息都记录在区块链里，有效防止纳税人身份信息被窃取，被伪造，体现出纳税人发挥纳税行为的社会价值，促进纳税人税收遵从。

3.在税务管理业务设计上要摆脱发票管理的老套思路。区块链中仅仅有发票信息，或许基于区块链技术，可以设置更多的参与者的自我约束机制。但是，“真票假开”等现象是区块链技术本身无法解决的，只有将企业信息、财务信息一体化地通过区块链技术实现，这样才有可能保证从业务到税务一系列过程的信息转化过程中的信息真实。在电子发票建设上，区块链的去中心化、透明化、不可篡改和可追溯的特点可以充分发挥作用。一是实现去中心的分布式记账。现行的增值电子发系统基于国家税务总局税务数字证书和电子底账库，区块链技术所有的应用实现基于区块链网络中心的广大分布式节点，不需要中心服务器平台，区块链实现点对点交易后，国家税务总局以参与者节点重新定位身份，可有效节省电子发票服务平台的建设成本并提高管理效率。二是防范假票风险。区块链采用众多节点共同维护方式，全网公开号段等确保电子发的真实性，避免电子发票重复报销、重复入账以及重复支付等问题。三是降低监管成本。区块链完整记录电子发票在税务局、企业开票、受票等流通过程产生的数据，可追溯、可追踪，帮助税务机关实时监控发票使用者身份、发票流向，借助区块链中智能合约使用，对特定类别发票建立统一的技术规则，从而进一步规范发票使用秩序。

4.在税务管理和技术创新上要整体规划与设计。区块链技术能够保证所有财务数据的完整性、永久性和不可更改性，同时同一交易活动的资金流、物流和管理信息流能够跨链互通，这为税务机关风险管理新方式创造了条件。税务管理引入区块链技术这本身就是一种管理创新。基于区块链技术的税务风险管理可以大幅度减少税收争议，降低核查成本，但这远远不够，我们必须要整体规划税收管理和技术的创新，将区块链等各种新技术应用在税务管理上，同时做好与各涉税主体之间的技术合作，让现代税务管理技术落地生根。现在，企业财务管理多是各自为政，给新技术的推广应用带来赌点。推动各涉税主体统一税务管理理念，才能形成统一规则、共同合作和多方共赢的区块链税务管理格局。

5.在具体的税收征管工作上要注重管理细节的运用设计。在具体的税收征管方面，区块链智能合约可用于建立税费自动扣缴管理机制，从而在源头上遏制偷逃税等违法行为。利用智能合约和分折支付实现工薪税的自动扣缴；通过智能合约机制自动判定纳税义务、自动产生增值税电子发票和全过程自动监管。社会各界对于不同行业、不同企业的差异化征税需求不断提高，这在现存制度下不易实现，但将智能合约用于应缴纳税款的征收管理，可以将不同行业与企业的适用纳税规则直接写入区块链数据链条，当交易满足纳税规则时就自动扣缴应纳税款。这个过程能够实现电子发票生成、纳税收入确认、税额计算、税费抵扣、税收征繳的全过程自动化。

二、区块链技术在税务应用的政策建议

区块链技术被认为是一项颠覆性技术，极有可能引发新一轮技术创新和产业革命。越来越多的国家意识到其战略意义和商业价值，纷纷涉足这一领域展开技术研发和应用探索。针对区块链技术在税收工作中的应用，需要从根本上解决区块链技术的应用问题，其价值才会真正体现。因此，笔者将根据“行业经验”针对技术漏洞、冗余存储、链间兼容性不足和政策法规滞后等问题提出相应的政策建议。

1.以关键技术为突破点，加大技术研发投入。区块链技术，作为税务领域前沿技术，目前尚处于探索阶段，因而会伴随诸多技术漏洞并会不断产生新问题。面对庞杂多样且会加速涌现的技术及其相关问题，政府和业界的应对能力是有限的。因此，应以网络安全技术、加密技术、连接不同区块链的跨链技术等关键技术为着力点，使问题得以化解。

2.提升数据的管理运用能力。区块链技术的数据存储与动态更新特征，符合大数据时代对实时数据动态分析、分布式分析的应用能力提出的要求。基于这一特征建立的以私有链为基础的分布式信息共享系统，对税务部门在征管服务需求升级背景下，按市场主体需求提供精准服务以更好地服务实体经济、具有重要意义。税务部门过去围绕数据库集中分析形成一套数据管理系统已不适应区块链技术应用要求，要加大对数据查询和数据挖掘方面的研发投入，加大对基础设施和存储方面的投入，进一步提升数据的管理运用能力。

3.积极参加与国內外有关区块链技术的研讨与合作。区块链技术的应用是一项复杂的系统工程，不仅对专业信息技术研发与运用能力提出了要求，而且对社会科学等其他学科领域也提出了要求。这就要求汇集各个领域的专业人才，通过沟通与协作来实现技术运用。而区块链技术始于美国等国家，美国、英国、澳大利亚、加拿大等国在区块链技术的研究和应用上己形成先发优势，为避免国外形成技术垄断及增强对区块链技术的掌控，我国应积极参与国际区块链技术研讨活动，争取加入区块链等新兴技术标准制定和应用方案策划中，以更好地适应国际化发展。

4.加快政策出台步伐。在国外R3区块链联盟队伍不断壮大、成果不断涌现的同时，国内也纷纷成立了区块链相关组织，如中关村区块链产业联盟、银行间市场区块链技术研究组等等。这些组织为我们进行区块链技术探究提供了很好的平台，但是推进区块链技术产业发展离不开政府部门的引导支持。政府部门应尽快出台推进区块链技术应用发展的政策，如设立科研助推津贴和区块链专项项目基金等，同时要主动融入区块链应用设计、试验过程中，尽早形成对区块链技术的合规合法化考虑，这就需要有与之相配套的法律文件对交易相关事项做出明确规定，同时需要一定的技术、方案设计和手段对区块链上的各项交易行为进行监管，这就也需要对现有法律法规的适用漏洞做出及时补充，必要时可确立新的专门的与之相配套的法律条款。

5.在主要参与主体间成立区块链应用联盟。根据公开资料显示，目前国家互联网应急中心与长沙经开区正式签约，成立全国首家区块链安全技术检测中心，将联合星沙区块链产业园开展区块链代码审计、安全检测、风检控制等工作。区块链技术的研发耗费时间、资金、人力等成本，税务机关若要加強对区块链技术的研究，就会产生分散风险需求。科技企业精通技术，对应用场景有更加深入的认识，亦需要与税务等行业与部门建立合作联系以实现共赢。