会计档案在财政监督中的作用

□杨应旗

一、财政监督的现状

财政监督是财政部门为保障国家财政管理的有序和有效，依法对财政运行相关主体财政财务行为所实施的监控检查和制裁、督促和反映活动的总称。随着市场经济的不断深入，财政监督领域不断拓宽，内容不断丰富，方式方法日益创新，建立以收入、支出、资产、会计、绩效监督及内部监督为核心的财政监督新机制，使财政监督逐步进入规范化、制度化的发展规道。财政监督在完善财经管理，促进财政改革、维护财经纪律、防范和遏制腐败等方面取得了积极成效。

筹集、分配、调节、监督是财政四大基本职能，其中，监督贯穿始终。如监督不力，一些单位就会出现会计档案信息失真、会计秩序混乱，严重危害正常的财经纪律。

目前，财政监督集中表现在两个方面，一是保证会计档案信息的真实完整，二是维护社会市场经济秩序。

二、会计档案的特点及作用

会计档案是单位在进行会计核算过程中，接收形成的记录和反映单位经济业务事项的、具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成的、传输和储存的电子会计档案。

会计档案有3个特点：一是来源的普遍性。全国独立核算的工业、商业、农业、金融等单位数量众多，他们都在产生会计档案，全国各行各业的几百万会计人员每时每刻都对企业、事业和行政单位发生经济活动进行完整的、连续的、系统的记录，计算和分析并加以考核控制和管理，每年形成大量的会计凭证、账簿、会计报表等，会计档案形成的单位之普遍、数量之巨大是其他专业无法相比的。二是内容的专业性。会计档案能为经济管理提供信息，记录经济组织、经济业务事项，直接反映经济组织特定时期的资产、负债、权益、经营成果和现金流量等状况，记录方法专业，记录内容特殊，记录结果可靠、专业性强。三是程序的严密性。会计档案既包括经济活动发生的原始凭证，也包括经过会计技术处理的凭证、账簿、报表，数据之间逻辑关系严密，时序衔接很紧，环环相扣，在反映经济活动和财务支出方面分毫不差。

会计档案的作用：会计档案为制定经济计划和经济工作决策提供依据，为贯彻财政方针政策和维护财经纪律进行监督，是保护国家财产，打击经济领域的犯罪活动和反腐倡廉的有利工具。

三、会计档案信息失真产生原因

会计档案信息失真直接影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，减少了税金的清缴，严重危害了国家、企业和社会公众的利益。管好会计档案，用好会计信息，防范会计档案信息失真是一项关系到国民经济能否健康发展、社会能否稳定的重要问题。为此朱镕基总理曾对会计行业职业操守提出的最基本的要求：“不做假账。”

在对资金、税收、国有资产、会计监督时，财政监督人员对会计档案信息和其他书面文件的准确性、可靠性、真实性进行审阅、核对与测试中，发现了会计档案信息失真情况：

主要表现在虚增资产、转移收入、漏缴税收、随意核算成本费用和会计基础工作薄弱等方面。

利益驱动是会计档案信息失真的主要动机，少交税金是最直接的经济动机，企业内部财务管理混乱、基础工作薄弱是最根本的管理动机。会计档案信息失真的目的是捞政治资本或经济利益，违犯国家相关法律法规，蓄意改造、伪照会计账本、报表等，制造虚假会计档案信息，严重扰乱社会稳定和市场经济秩序，如“郑百文案”，暴露出会计档案信息失真的严重性和危害性。

四、如何防范会计档案信息失真

首先要不断加强经济组织的内部财务管理，建立起一整套完整科学的会计核算体系，作为科学管理、良好运行的基础，以促进经济组织快速健康发展。

其次要切实加强对经济组织的会计档案信息质量检查。

会计档案信息质量检查是会计监督检查活动的主要形式,检查的对象包括所有依据《会计法》设置会计账簿、进行会计核算的各类单位。检查的内容涉及诸多环节和方面，主要有会计基础工作、会计核算行为、单位内部控制、信息披露情况以及与会计档案信息有直接相关的财务管理、纳税情况等。

会计档案信息质量检查的主要内容包括以下4个方面：

第一，对各单位的会计基础工作和单位会计行为检查，重点监督各单位是否依法设置会计账簿、会计档案信息是否符合法定要求以及从业人员是否具备从业资格。

第二，围绕收入收益的完整性、成本费用的真实性、资金使用的合理性、涉税项目的合法性等主线开展检查，重点查证会计核算是否真实合法，会计档案信息披露是否分定完整，是否存在会计档案造假行为等。

第三，对贯彻执行国家重大财政的情况，重点检查各单位是否严格执行国家各项税收政策情况开展检查，是否严格按照税法法规定的税率、扣除标准和优惠政策等依法纳税。

第四，行政事业单位是否严格遵守国库集中支付、收支两条线、政府采购等财政管理制度，预算管理和财政资金使用情况是否合规有效。

健全财政监督机构，进一步拓展监督范围，积极探索具有财政管理特色的财政监督思路，将财政支出监督放到监督工作的突出位置，针对支出管理中的薄弱环节，加大了对支农、社会保障、卫生、教育、科技、国债资金等公共支出项目的监督检查力度。探索将监督关口前移、加强事前、事中监控的方式方法，促进了相关管理制度的规范和完善，扩大了财政监督的综合成效。