新旧动能转换视域研发费用税收优惠政策研究*

郭 梅

(烟台职业学院，山东 烟台 264670)

1 相关税收优惠政策背景及成效

1.1 相关税收优惠政策背景

在加快转换新旧动能，大力开发新产品、新技术、新工艺，倡导研发创新，努力打造制造业强省、强市的背景下，国家为促进企业加大研发投入、提高自主创新能力而制定的创新型扶持政策——企业研发费用加计扣除税收优惠政策成为紧扣时代脉搏的切入点(1)《山东省新旧动能转换重大工程实施规划》(鲁政发[2018]7号)。。2015年以来，财政部、国家税务总局多次发布文件，逐步放宽、扩大享受研发费用加计扣除税收优惠政策的活动范围，简化对研发费用的归集和核算管理，明确企业符合条件的研发费用可以追溯享受政策，同时减少了审核程序。为进一步做好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实，切实解决政策落实过程中存在的问题，激励中小企业加大研发投入，支持科技创新，2017年5月，为进一步鼓励科技型中小企业加大研发费用投入，根据国务院常务会议决定，财政部、国家税务总局、科技部联合印发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34号)，将科技型中小企业享受研发费用加计扣除比例由50%提高到75%。国家税务总局同时下发了《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第18号)，进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施。三部门还印发了《科技型中小企业评价办法》，明确了科技型中小企业评价标准和程序。2017年11月8日国家税务总局发布《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(财税〔2017〕40号公告)，聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分研发费用掌握口径。2018年1月23日，国家税务总局所得税司编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》，帮助企业更好享受政策红利，进一步激发企业创新活力。

1.2 研发费用加计扣除政策实施初见成效

自财税〔2017〕40号公告发布实施以来，税务部门通过在有关媒体开辟专栏、企业在享受优惠政策中遇到特殊困难时采取专家上门的方式解决等举措,加大对优惠政策的宣传和执行力度，解答企业关注的热点问题，力争纳税人的意见和诉求能够第一时间传递到位,并迅速落实、解决，确保研发费用加计扣除政策落实取得了较好成效。高新技术、软件、技术先进型等每年的研发投入金额较大的科技型中小企业面对机遇，结合企业实际，适时调整，加大研发投资力度，增强创新意识，培育核心技术，打造民族品牌，变“加工商”为“制造商”，充分利用税收优惠的同时彰显社会责任感。

现以ABC股份有限公司2013—2017年相关数据为例，进行对比分析。

①公司基本概况：ABC公司是一家股份制企业，成立于2003年12月，是集汽车电子、电器研发、生产、销售为一体的双软、高新技术企业。注册资本1881万元，经营范围：汽车线束产品、汽车电子产品、车用导航记录仪、北斗车联网监控系统、新能源汽车整车控制器、电动助力转向系统的生产、销售；计算机软件的研发、销售。2014年10月公司一次性通过了全国中小企业股份转让新三板挂牌。

②2014年10月ABC公司第一次获得高新技术企业证书，有效期三年。2017年公司延续申报了高新技术企业，有效期三年。ABC公司2017年度研发费用明细见表1,ABC公司2013—2017年企业所得税税收情况明细见表2。

2017年公司共发生研发费用382.13万元，其中符合加计扣除的研发费用145.65万元，加计扣除比例75%，研发费用加计扣除总额1092457.20元。

表1 ABC公司2017年度研发费用明细表 单位： 元

表2 ABC股份有限公司2013年至2017年企业所得税税收情况明细表 金额单位： 元

2014—2016年陆续投入研发，但规模和成果都不是很大，经过几年的努力，2017年研发成果终见效益。2017年尽管研发费用投入增加了，但是由于按照研发费用加计75%计算了扣除，公司实实在在享受到了研发成果带来的收益。

①企业效益。增收节支，利润总额显著提高，与企业的生产经营目标和理财目标相吻合。

②社会效益。科学技术是现代生产力发展和经济增长的第一要素，科技进步推动了生产力进步。

③国家效益。缴纳的企业所得税等税额明显增多，为国家做的贡献显著增强。

2 税、企双方在落实研发费加计优惠政策中遇到的问题

研发费用加计扣除优惠政策在中小型科技企业落实、执行过程中，也存在一些问题。

2.1 研发费用加计扣除优惠政策较为复杂，理解有难度

研发费用加计扣除税收优惠政策较为复杂，税务机构一线工作人员因工作头绪较多，压力大，如果没有及时潜心钻研，如果对自己所管辖的企业情况不甚了解，宣传辅导、后续管理和风险防控水平有限，就不能够及时领会、贯彻执行文件精神和工作要求；另一方面企业财务人员在面对不断推陈出新的税、会相关制度法规及优惠政策时，也会出现因为认知上的偏差甚至不理解而弃用的情况。

2.2 初创企业、小微企业缺乏享受加计扣除税收优惠政策的积极性

初创企业、小微企业面临的核心问题是生存问题，年纳税额较小，所以研发投入税收优惠政策对小微企业的意义并不大，企业主动利用税收优惠的意愿不强。同时，小微企业往往在财务管理方面不够规范，申报该政策将会给其增加额外的财务成本，导致小微企业缺乏享受加计扣除税收优惠政策的积极性。

财税〔2015〕119号文件、财税〔2017〕40号公告大大扩大了研发经费口径，并且界定更加清晰。但通过企业调研发现，在原有工艺基础上的升级创新不能享受研发费用加计扣除，这样也一定程度上阻碍了企业享受该政策。同时文件要求对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，对于没有建立研发费用辅助账的初创企业、小微企业而言，仍然是一大挑战。

2.3 允许税前加计扣除的研发费用采用正列举方式，部分项目能否作为加计扣除不甚明确

由于允许税前加计扣除的研发费用采用正列举的方式，企业财务人员对部分项目能否作为加计扣除的基数有着不同的理解，并且研发费用资本化的时点与会计保持一致，这些要求都对财务人员素质提出了较高要求，无形中也加大了税收优惠管理的风险。部分企业出于规避风险的心理，在不能够确定哪一项可以列支，哪一项不能列支时，为避免把不能列支的列入，导致当期应缴税费不能及时足额缴纳被加收滞纳金等处罚，有些企业主动放弃享受这一优惠政策，使政策执行力度和执行效果大打折扣。

2.4 其它相关费用不得超过可加计扣除研发费用总额10%的纳税问题

财税〔2015〕119号文件参照高新技术企业研发费用的相关规定，明确与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%(2)《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税[2015]119号)。。在政策执行中存在类似临界点问题，就是说在某个界点附近，与研发活动直接相关的其它费用发生额较少时比与研发活动直接相关的其它费用发生额较多时被允许加计扣除的研发费用要多。举例说明如下：

XYZ公司2018年展开了两项研发项目甲和乙，甲项目共发生研发费用150万元，其中与研发活动直接相关的其它费用18万元，乙项目共发生研发费用150万元，其中与研发活动直接相关的其它费用12万元，假设研发活动均符合加计扣除相关规定。甲项目其它相关费用限额=(150-18)x10%/(1-10%)=14.67万元，小于实际发生数18万元，则甲项目允许加计扣除的研发费用应为146.67万元(150-18+14.67=146.67)，乙项目其它相关费用限额=(150-12)x10%/(1-10%)=15.33万元，大于实际发生数12万元，则乙项目允许加计扣除的研发费用应为150万元。

XYZ公司2018年可以享受的研发费用加计扣除额为148.36万元[(146.67+150)×50%]。

3 税、企双方研发费用加计扣除优惠政策有效执行的举措

3.1 加强组织领导及工作督导，加大政策宣传辅导力度

研发费用加计扣除优惠政策执行情况有利于深入实施新旧动能转换重大工程，激励引导企业加大研发投入，实现创新发展，也是考评各税局的主要绩效指标。为全面抓好研发费用加计扣除优惠政策的贯彻落实情况，采取积极措施，切实加强对此项工作的组织领导，进一步加大加深辅导力度，与符合条件的企业进行座谈，让纳税人及时掌握税收政策，确保执行准确到位，做好向纳税人面对面宣传、面对面辅导的工作，使企业享受研发费用加计扣除的政策效应得到进一步释放，税收利好应享尽享。

3.2 提升大数据资源的应用水平，简化优惠事项办理方式

利用金税三期及外部门等基础数据，获取高新技术企业、软件企业、规划布局内的重点软件企业等有研发支出的企业名单，分析近两年度享受加计扣除税收优惠的情況，筛选可能存在的应享受而未享受政策的企业名单，有针对性为各部门提供政策落实对象，实施点对点的精准服务确保政策落实到位。

享受研发费用加计扣除税收优惠政策的企业在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续，原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业，以减轻企业负担。

3.3 深入透彻理解政策，建立、健全研发费用辅助账

企业财务人员与时俱进，通过政策研读、咨询专家等多种方式积极主动掌握税收新政及其相关解读和实施细则，保证全面透彻理解研发费用加计扣除税收优惠，最大限度的享受政策。同时按照法规建立、健全研发费用辅助账，帮助企业在合法合规的前提下实现利润最大化。

3.4 关注临界点，有效控制其它相关费用

既然数据证明现行政策下，在临界点附近，与研发活动直接相关的其它费用发生额较少时比与研发活动直接相关的其它费用发生额较多时被允许加计扣除的研发费用要多，企业可以在开展研发活动时，通过控制技术图书资料费、专家咨询费，研发成果的检索及时掌握了解税收政策，确保执行准确到位，做好向纳税人面对面宣传、面对面辅导的工作，使企业享受研发费用加计扣除的政策效应得到进一步释放，税收利好应享尽享分析、评议、论证费，以及差旅费、会议费等相关费用，充分享受政策红利，依法节税，为企业创造更大收益。