登云股份IPO审计失败原因及对策分析

管静 蔡菁

摘 要：本文以登云股份IPO审计失败为研究对象，分析造成其审计失败的原因，并提出相应对策，以期达到提高审计质量、加强审计行业公信力、防范IPO审计失败的目的。

关键词：IPO审计失败;登云股份;原因;启示

1 IPO审计特点

IPO审计失败同一般审计业务在本质上是一致的，因此其特点拥有一定相似性，主要有以下三个特点：一是IPO审计质量要求高，难度大;二是IPO审计周期长，程序繁琐;三是IPO审计涉及利益方较多，注册会计师独立性缺失。

2 登云股份IPO审计失败案例基本情况

怀集登云汽配股份有限公司的前身是1971年成立的怀集县汽车配件厂，于2008年变更为股份有限公司，2014年2月在深圳证券交易所中小板上市，股票简称登云股份。

登云股份上市前三年财务数据波动幅度不大，但上市后的财务数据却出现了大幅波动，2013年、2014年、2015年的净利润分别为3 385.20万元、1 862.45万元和-5 311.56万元，其中，2014年上市当年净利润减少44.98%、2015年净利润较2014年暴跌385.19%。这种异常情况引起证监会的关注，证监会于2015年10月20日对登云股份有限公司立案调查，2017年4月公布登云股份舞弊手段，同年5月出具证监会处罚公告，认定登云股份IPO申请文件及上市后披露的定期报告中存在虚假记载、重大遗漏。在2010年至2013年间，未入账期间费用1027.1万元、提前确认利润94.96万元、隐瞒的销售金额2116.24万元。证监会对登云股份处以了60万元的“顶格”处罚，责令改正并予以警告，并对相应涉事高管给予相应处罚。

另外，证监会对信永中和会计师事务所的违法违规行为进行了立案调查、审理。2017年12月6日，证监会对信永中和所及其注册会计师做出了相应的行政处罚，责令信永中和改正，没收信永中和所审计登云股份IPO业务收入与违法所得，并處以220万元罚款;对登云股份审计期间的审计报告签字的注册会计师郭晋龙、夏斌给予警告，并分别处以5万元罚金。

3 登云股份IPO审计失败具体表现及原因分析

3.1 登云股份IPO审计失败具体表现

3.1.1 风险评估阶段未充分执行检查程序

信永中和会计师事务所在风险评估阶段对登云股份实施关联方检查程序时，发现异常关联方交易线索，却未对异常关联方及关联方交易充分关注，保持应有的职业怀疑，采取进一步的关联方检查程序，致使登云股份成功隐瞒关联方及关联交易，加剧IPO审计失败风险。

3.1.2 风险应对阶段未充分执行实质性程序

注册会计师在实施实质性程序时，主要有两方面存在问题：一是细节测试中函证程序运用不当。审计人员未对登云股份相应函证异常情况保持应有的警惕，函证存在回函盖章不一致、回函金额差异及未充分执行替代程序等问题。二是未充分执行实质性分析程序。首先，审计人员在核查登云股份与申源特钢采购业务时，未对登云股份支付给申源特钢非采购款的性质、背景等予以充分关注。其次，信永中和在对登云股份三包索赔费用审计时，未严格执行分析程序，忽视了三包索赔存在重大错报风险的可能性。

3.1.3 登云股份IPO审计失败原因分析

3.1.3.1 注册会计师方面原因分析

（1）注册会计师未保持应有的职业怀疑态度

在登云股份IPO财务舞弊案中，注册会计师职业怀疑态度的缺失是登云股份IPO审计失败的重要原因之一。注册会计师未对函证异常保持应有职业怀疑：未对登云股份的关联方交易保持应有的职业敏感以及审计证据的真实性持有审慎态度，注册会计师这种对审计证据不负责任的态度，间接地造成了登云股份IPO审计的失败。

（2）注册会计师审计程序执行不到位

注册会计师对登云股份进行IPO审计过程中未严格执行风险评估阶段关联方检查程序以及风险应对阶段实质性审计程序，使部分审计程序流于形式，丧失了其应有的作用

（3）注册会计师职业道德缺失

在登云股份IPO审计失败案中注册会计师面对高额IPO审计费用，难以抵挡利益的诱惑，违背审计职业道德来满足被审计单位的不合理要求，致使注册会计师职业道德缺失，成为IPO审计失败的主要原因。

（4）注册会计师在 IPO 审计过程中逐步丧失独立性

在登云股份IPO审计失败案中，信永中和会计师事务所收取登云股份IPO审计费用共计220万元，面对如此高额的审计费用，参与审计的注册会计师在利益驱动下，很可能对登云股份的财务舞弊行为视而不见，并在审计过程中不断受到被审计单位影响，使IPO审计的独立性遭到严重破坏。

3.1.3.2 会计师事务所方面原因

（1）会计师事务所业务承接不谨慎

信永中和会计师事务所在承接登云股份IPO审计业务阶段，为了能在行业竞争中脱颖而出，获取高额IPO审计费用，仓促决定承接此项目。在此之前并未对登云股份所处汽车行业的背景环境进行全面了解，对其业务情况更是知之甚少。致使会计师事务所在制定审计计划，对细节的把控不到位，最终导致登云股份IPO审计以失败告终。

（2）会计师事务所风险控制存在缺陷

通过信永中和会计师事务所对登云股份IPO审计的审计可以看出，其风险控制存在一定缺陷，主要是信永中和会计师事务所审计风险意识淡薄，在IPO审计过程中未贯彻风险导向审计理念，从而加剧了IPO审计失败的风险。

（3）会计师事务所IPO审计质量控制体系未有效执行

通过对信永中和事务所的质量控制体系可知，虽然是一个经验丰富且规模较大的会计师事务所，但其对工作质量的监督把控依旧不完善，对于相应的复核工作在实施过程中缺乏独立性，人员安排不合理，无法落实到位，使得IPO审计过程中存在的问题无法暴露出来，增加了IPO审计失败的风险。

4 登云股份IPO审计失败的防范对策

4.1 注册会计师与会计师事务所方面

4.1.1 注册会计师应始终保持职业怀疑态度

在登云股份IPO审计失败案例中，注册会计师应在IPO审计过程中通过以下几点保持职业怀疑态度：首先，注册会计师应根据自身实际需要，完善自身知识体系。其次，在IPO审计过程中分配任务一定要与每个审计人员的实际业务水平相适应。最后，在IPO审计业务承接初始，注册会计师应该充分了解被审计单位及其所处行业背景，保证注册会计师的职业敏感性。

4.1.2 认真执行审计程序，保证审计质量

为确保注册会计师IPO审计质量，降低IPO审计失败风险，应做到如下几点：一是建立适当的审计问责制度可以规范参与审计人员的行为，督促审计人员认真执行每部分审计程序，各司其职，相互监督。二是全面分析执行审计程序后获取的审计证据，为发表审计意见提供合理的基础，保证审计质量。

4.1.3 加强注册会计师的职业道德

注册会计师加强自身职业道德的措施有：第一，注册会计师应加强自我管理，培养诚信意识。第二，加强对注册会计师的外部监管，规范注册会计师行为，自觉维护公众利益，保证审计质量。

4.1.4 确保注册会计师审计的独立性

为了确保注册会计师在审计过程中的独立性，可以建立内部信用评级制度。通过这样的方式来确保注册会计师在IPO审计过程中的独立性，IPO审计失败的風险将大大降低。

4.2 会计师事务所层面的防范措施

4.2.1 完善会计师事务所IPO业务的承接程序

信永中和会计师事务所在承接业务初期应充分了解被审计单位，考虑其是否能组建合适的IPO审计项目组，事务所审计人员储备是否足够，能否保证不影响事务所其他审计业务的正常开展及审计业务的质量。

4.2.2 提高会计师事务所风险防控能力

信永中和会计师事务所风险防控方面存在一定的不足，可以从以下两方面提高事务所风险防控能力：一是强化内部控制制度建设;二是应充分重视提升注册会计师的专业胜任能力。

4.2.3 加强事务所 IPO质量控制体系建设

信永中和会计师事务所IPO审计质量的提高，应结合IPO审计的特点建立IPO审计特有的质量控制体系，并要求项目合伙人充分落实审计业务的指导、监督与复核工作。

5 登云股份IPO审计失败案例的启示

5.1 健全会计师事务所IPO审计质量控制体系是基础

提升IPO审计质量需要会计师事务所进行全方位的细节把控，为了夯实这个基础最重要的就是健全会计师事务所的IPO审计质量控制体系。第一，需要对IPO 审计业务进行事前调查和初期承接。第二，将质量控制贯穿IPO审计全过程，最大程度地降低审计人员徇私舞弊的可能性。

5.2 提高IPO审计过程中的独立性与执业水平是核心

在IPO审计过程中，独立性与执业水平是保证IPO审计质量的核心。首先，提高注册会计师在IPO审计过程中的独立性。应该在审计初始阶段，就采取相应的风险应对措施，从源头降低甚至是消除IPO审计失败的风险。其次，应通过加强职业道德建设与专业胜任能力来保证注册会计师的独立性与提升其执业水平。

5.3 创新IPO审计聘任和收费制度是关键点

为了解决审计委托制度带给审计聘任制度的负面影响，其关键就是对IPO审计聘任和收费制度进行创新，可以从以下两个方面入手：第一，建立专门的第三方组织决定会计师事务所的聘任。第二，完善IPO审计收费信息披露制度。

参考文献：

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