利益相关者理论下的会计政策选择研究

周天琪 周惠

摘要：在公司治理中，会计政策选择作为一种信息披露的方式扮演着重要角色，利益相关者为实现自己的政治利益或经济利益，通常在不同的方面偏好不同的会计政策，从而影响会计政策的选择。本文分析了不同利益相关者对会计信息的需求，提出在现有的公司治理模式下企业利益相关者对会计政策选择的影响方式以及影响程度。最后提出在利益相关者共同参与公司治理的背景下会计政策选择的建议。希望能对我国公司治理理论的发展起到推动作用，丰富和发展会计政策选择理论，并对实务中的会计政策选择提供一定的指导。

关键词：会计政策选择;利益相关者;影响

随着我国市场经济体制的建立与完善，1992年国家颁布了《企业会计准则》使得企业拥有了选择会计政策的自主权，准则在经过几次修改后，逐渐给会计政策选择的自主权留出更大的空间。会计政策选择不是单纯的一种技术规范，从利益相关者理论来说，是一种利益集团之间经济和政治利益的博弈。

一、利益相关者的会计信息需求

关于利益相关者的界定和分类，经济学家根据不同类型的相关利益者对于企业决策的影响以及被企业影响程度的不同，从多个角度对利益相关者进行了划分，认识比较一致的分类有：股东、债权人、管理当局、企业职工、政府、社会公众、其他等。

企业经营者管理和控制着企业的经营、投资和筹资活动，为实现预期的目标而制定相关制度，进行相关的财务预测和决策，因此，经营者的信息需求十分广泛，对于反应企业经营业绩，管理水平的会计信息最为关注。

股东们的关注重点基本放在企业的持续获利能力，以及对企业经营者经营能力的评价分析。以便获得对这家企业的预期投资收益，持續经营能力和风险程度的准确评估，从而在分析后，做出更为合理有力的投资决策。

债权人为企业提供所需的资金，必然要掌握企业相关的偿债能力，分析其贷出资金的本金、利息能否按期全额收回，是否急需贷款或调整贷款规模，选择更为合理有利的结算方式。以便降低可以避免的交易风险，保障自身的经济利益不受损害。

政府内部包含各种职能部门，他们的分工不同，对会计信息的需求也不尽相同。如政府的税务机关，他们关注的重点是企业是否切实执行会计法律法规及依法纳税等;而对于政府的审计机关来说，他们关注的重点则是企业是否正确有效利用国家的财政资金。

员工需要通过企业披露的会计信息来了解企业的经营状况，评估企业提供的报酬额度及福利的可靠性。他们对于会计信息关注的侧重点在于：企业提供的工作岗位和薪水是否稳定;是否能够持续经营及未来发展前景是否良好等。

二、利益相关者对会计政策选择的影响分析

（一）管理层对会计政策选择的影响

基于报酬计划的会计政策选择上，管理者的物质利益和政绩直接与企业的管理业绩相挂钩，为取得更高的指标及奖金以及出于对自身政绩的考虑，管理当局就会选择能够增加当期利润的会计政策。基于筹措资金的会计政策选择上，企业在面临资金短缺，急需贷款时，管理当局就会选择能够提高其支付能力和保障能力的会计政策，以期取得银行等金融机构的贷款。

（二）股东对会计政策选择的影响

股东投入资本是为了获得投资收益，因此他们首先要保证资本的安全，在会计计量方法的选择上会偏向于有助于资本保全的方法。而股东在股票市场上，希望卖出股票与买进股票差额越大越好，这样可以获得更大的资本利得。因此股东在对待会计信息时所持的态度并不总是希望会计信息一直保持着真实准确性。在有些情况下，股东为了满足自己的利益要求，有可能通过操纵会计信息，来操纵股票的市场价格，扰乱股票交易市场。

（三）债权人对会计政策选择的影响

债权人为保障自身的经济利益，在签订债务契约的时会对影响债权安全的一些因素诸如流动比率、资产负债比率等偿债能力的指标提出一定的限制条件，从而保护自身的利益。为了使债务契约顺利签订，企业需要获得更高的信誉评价，一般而言，管理层会偏好于可增加资产或者收入、减少负债或者费用的会计政策。

（四）政府对会计政策选择的影响

政府总是期望企业能较多较快地获得营业收入，来增加自己的财政收入。由此可看出，政府在会计政策选择上往往偏好有利于增加税前会计利润的激进的会计政策选择，从而增加政府的财政收入。但是这种行为往往会减少企业的可支配收益，所以企业为了减少税的支出，通常会进行保守的会计政策选择。如增加企业的成本，减少现金流量等降低现实和潜在的税赋。同时，还出现了纳税筹划。

（五）员工对会计政策选择的影响

为了提高员工的信任度和公司的信誉评价，企业通常倾向于激进的会计政策，以便能够增加收益或资产，留住员工以及吸引更多的员工。然而如果企业净利润过大，常常引发员工要求增加其收入，企业会偏好于降低收益或资产的保守的会计政策，从而降低员工对企业支付报酬能力的感知，避免企业过高的利润引起员工加薪等利益要求。

三、利益相关主体共同治理的会计政策选择建议

（一）完善会计法规体系

在坚持政府主导的会计政策选择模式的同时，我们要学会运用发展的眼光去看待问题，可以将民间政策分析制定机构引入到我国会计机构体系中。同时，我们也必须扩宽信息的采集渠道，强化各个有关部门的交流与沟通，如可以定期的举行经验研讨交流会，让更多的人了解会计准则的制定流程。在现代社会，网络是一个十分快速高效的信息传播渠道，要充分发挥互联网的优势，建立网络化的信息交流平台，让更多好的意见与建议及时的进入公众的视野里，取得更高的民众关注度。

（二）完善公司治理结构，协调相关利益者的利益

企业管理者在面对会计相关政策的选择问题时，要充分与利益相关者沟通交流，权衡各方利益，选择一个比较合理的方案。在实践过程中，往往有看不见的手影响着代表各个方面权利机构的运行，从而使得这些监听会、股东会等沟通与监督机构成为空壳，并没有发挥实际应有的作用。政府与社会监管部门应当正视这一现象，采取有效地措施，加强外部的监督约束机制，让相关的利益集体能够实现和维护自己的权利。促使企业加强内部管理，建立有效科学的沟通渠道，做出更多合理的、公平的会计政策选择。

（三）加强会计信息披露，增加会计政策选择的透明度

为了规范企业经济报告，我国已经出台了许多相关的政策，但是并没有专门的监管制度跟进实施。市场上存在着许多公司对从财务报告和会计信息披露模棱两可，或选择不透露或选择避重就轻的报告方式，对投资者误导十分严重。为了解决这样的问题，相关的证券债务管理机构应当加强规范公司财务报告的披露方式，然后有针对性的改进披露制度。对故意不遵守会计信息披露方式的行为进行实际的追查，对性质特别恶劣的公司，应当加大惩治力度，取缔其非法收益。

（四）强化注册会计师的审计监督，健全企业外部约束机制

企业充分运用会计政策的外在保证，重点就在于注册会计师的审计能力。但是我国国情是注册会计师制度起步较晚，还没有形成十分成熟完善的体系。所以，首先应当对会计环境进行改善，使得注册会计师在审计监督的时候能有着自己的独立性。在现在的会计环境下，政府对公司的财务问题干涉屡见不鲜。而处在这样的环境中，注册会计师并不能很好的保持自己的独立性。因此，我们必须采取必要的手段来遏制这种现象。通过上市公司轮换审计制度，可以很好的降低政府的干预性;定期的更换事务所，可以有效地降低人与人之间过于亲密而带来的一系列问题;注重管理注册会计师审计的监管工作，可以更多地降低注册会计师的工作失误。

四、总结

利益相关者们通常会在不同的方面偏好不同的会计政策来实现自己的政治利益或经济利益。由于我国是具有中国特色的社会主义市场经济，资本市场并不完善和成熟，上市公司刚刚起步发展，并且利益相关者理论也在我国刚刚起步。因此，在现有的会计环境中，针对我国会计政策选择的现状，通过企业寻找方法制定制度来确保每个利益相关者平等参与企业所有权分配，将是一个长期的目标。

参考文献：

[1]郑艳秋，王月娅.基于利益相关者理论的企业会计政策选择[J].财会通讯，2015 （01）：39-41.

[2]刘朝阳，李秀敏.经济周期、利益相关者博弈与会计信息质量[J].宏观经济研究，2016 （04）：115-123+142.