建筑施工企业税收筹划浅析

文/聂索云 中铁七局集团第四工程有限公司 湖北武汉 430000

1、税收筹划概述

1.1 定义

税收筹划是指企业为了尽可能取得最大的税收收益，最终达到提升企业利润的目的，在税法许可范围内，预先安排筹划企业的经营、投资及理财等活动。

1.2 原则

1.2.1 权衡利弊原则

税收筹划的最终目的是增加企业受益。对于会导致较大税务风险的税收筹划而言，弊大于利，故应予以放弃。

1.2.2 资源节约原则

企业的税收筹划离不开以一定的人力、物力及财力的投入。合理有效地延迟纳税也可以节约资金成本。

1.2.3 财务风险最小化原则

税收筹划的预期计划存在一定的财务风险，如税制改革风险、债务风险等。且施工企业属于资金密集型企业，如果缴纳税款的时间点把握不当，资金就会被占用，在企业资金严重不足的时候此举会导致资金链断裂。

1.2.4 合法性原则

税收筹划这一概念的提出是为了合理避税，企业在制定计划时一定要严格遵守税法规定，在税法的许可范围里合理运用优惠政策进行税收筹划。

1.3 企业进行税收筹划的必要性

1.3.1 降低企业税负增加企业效益

对于施工企业来说，税收筹划即是指在法律许可范围内进行一些事物的安排及规划，从而达到减少纳税的目的。但是施工企业税收范围较广，所以在实际落实筹划工作中，企业需结合自身具体情况，对各个业务活动进行事先的科学规划，努力实现税后收益最大化。事实上，合理的税收筹划除了能有效地减轻企业税负外，还能促进企业健康持续发展，提升企业效益。

1.3.2 规避涉税风险及法律风险

建筑行业组织形式复杂，挂靠、分包、转包的现象十分常见，再加上其施工环节较多，作业流动性大等，导致建筑行业的征收管理存在较大风险。具体表现在，发票管理风险，接收虚假发票风险，资质挂靠风险以及纳税义务发生时间存在未开具发票缴纳税款的风险等。所以税收筹划实质上加强了企业的税务管理，有效防范了税务风险。

1.3.3 递延纳税义务时间

通过税收筹划可以使企业缴纳税款的时间延后，从而获取货币时间价值。根据工程项目自身情况财会人员可在简易计税法或一般计税法中进行选择。简易计税项目采取差额纳税的方式，适用于3%的税率，其应纳税额为全部价款及价外费用之和减去分包费用的余额。而预先取得分包发票可以在申报纳税时抵扣税款，减少当期税款支出。一般计税项目的应纳税额为销项税额与进项税额的差额，所以在生产过程中发生的交易事项应尽量取得增值税专用发票，用于充分抵扣，减少支付的税款额。

2、施工企业税收筹划现状

我国大部分建筑企业的税收筹划都是由专业人员在企业经营的各个环节预先进行安排筹划，一般来说筹划的方案不止一个，企业最后会在多个方案中选出能使税负最大程度降低的方案。施工企业自身特点明显，譬如，施工周期长，施工地点一般都在企业所在地之外，承包方式以投标与招标为主，员工流动性大以及材料的计价方式具有特殊性等。正是由于这些特点的存在，施工企业税收筹划需要考虑更多因素。故企业内部负责税务筹划的工作人员不仅需要熟悉相关的国家法律法规，还需要熟悉施工企业的经营特点，只有这样才能保证企业税收筹划策略得到最大程度的优化。

3、施工企业税收筹划动因

3.1 内在动因

内在动因包括产业结构升级，降低成本及税务管理的需求。事实上，建筑企业为了响应国家大力提倡的供给侧结构性改革政策，必须进行“三去一补”改革，具体表现在优化企业内部职能，提高产品质量，降低库存。建筑企业施工周期较长，财务处理复杂，资金密集度大，这些特点都是其进行供给侧结构性改革的优化条件。近几年来，施工企业的成本占比越来越大，财务杠杆风险也越来越高，而税收筹划可以借助此次改革的机遇降成本，减库存，增加营收。此外，在市场上经济中，施工企业占据主体地位。在收入不变的情况下，为了实现利润最大化，成本必须压减到最低。企业缴纳的税款作为成本之一，体现在利润表上则会导致营业税金支出增加，净利润减少。所以，企业在法律许可范围内进行税务筹划可以减少纳税成本。

3.2 外在动因

外在动因包括市场竞争压力与税收优惠政策。国家为了优化税收流程，推动企业融合，近年来不断出台了许多新的税收优惠政策。例如，2019年4月1日，国家新的税法对部分税率进行了下调，原适用16%税率的增值税一般纳税人，现其适用税率降为13%；原适用10%税率的纳税人，现调整为9%。再则就是，建筑市场存在激烈的竞争，市场产能已经过剩了，企业要想在外部市场上获得竞争优势，就必须优化自身内部职能。

4、施工企业税收筹划

4.1 增值税筹划

4.1.1 对销售收入环节的筹划

施工企业的销售收入将直接影响其销项税额，因此在项目投标之前，企业应充分了解项目的基本情况及施工地点的税收优惠政策。相关专业人员以此为基础科学地制定合同税率，并对相关税种金额做出一个初步的估计，譬如增值税及增值税附加等。通过对项目税负科学地估算，可以对项目的整体利润有一个基本把握。因此，提前在销售收入环节进行税收筹划是非常有必要的。

4.1.2 对甲供材料的筹划

甲供材料是指施工材料由业主方直接购买，购买的材料款在验工时会从工程款里扣除。税法对此有所规定：建筑企业工程项目营业额应包括工程所用的材料设备款及其他动力款。一般 来说，甲供材料都是在市场上直接购买，其价格较高，而且在支付工程款时会将材料款全部扣减。如果由施工企业自己购买材料情况就会不同了。因为施工方在购买材料时一般都会严格控制在预算内，且施工企业一般都有长期合作的材料供应商，所以其在购买价格上相对比较优惠，从而降低了材料成本，扩大利润空间。

4.1.3 对分包工程的筹划

施工企业有时会将项目分包或转包出去，此时其营业额就等于总承包额减去分包或转包额之差。所以企业作为总承包人，在分包或转包时，应选择签订双包合同，即包工包料。这样一来，施工方承担的增值税就会相应减少。

4.2 企业所得税筹划

4.2.1 对固定资产折旧的筹划

由于施工企业的项目需要用到大型固定资产设备，所以建筑施工企业的固定资产价值较大。根据税法规定，固定资产折旧额可以在税前抵扣。所以在收入一定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额则越少。事实上，税法对固定资产折旧额及使用年限的规定十分明确。如果企业选择税法规定的最低年限来核定固定资产年限，便可以及时在睡前抵减折旧费用，减少当期应纳税所得额。这种方法不仅可以使固定资产加速得到补偿，还能递延缴纳税款的时间，从而获取了货币的时间价值。

4.2.2 对劳务用工的筹划

企业可采取两种方式雇佣劳务工人：一种是采取与劳务工人直接签订用人合同的方式进行雇佣，另一种则是通过与劳务公司签订劳务分包合同的方式进行雇佣。企业采取前者会存在相应风险，譬如，代扣代缴个人所得税风险及劳务部门可能会要求企业为雇佣的劳务工人购买综合社保，从而加重了企业负担。相较而言，施工企业适宜采取第二种雇佣方式。因为与劳务公司签订合同，对方开具的发票允许在税前抵扣，且企业无需花费人力去代扣代缴劳务工的个人所得税或为劳务工购买社保。

4.2.3 对工程收入及成本筹划

（1）收入筹划

施工企业所得税的征管办法与其他企业一样，按年征收、分期预缴、年终汇算清缴。事实上，税务机关要求企业预缴税款是为了保障税款入库的及时性，但据税法规定，企业在预缴中少缴税款的行为并不视作偷税逃税。因此，在税法允许的前提下，企业在前三季度应当尽可能合理地少确认收入，递延纳税时间，减轻资金压力，节约资金成本。

（2）成本筹划

工程成本费用的列支对企业所得税最终缴纳税额有着直接的影响，所以对成本费用列支进行筹划对企业来说也是十分重要的。首先，财会人员对已经发生的成本费用应及时列账核销。其次，应密切关注企业的预付账款及往来应收款发票索取情况，必要时可进行催讨，方便及时核销。最后，若发生原材料已到而发票未到的情况时，物资人员应配合财务人员对原材料进行估价入库和领用。此外，对于企业能够合理预计的发生费用财务人员应选择预先列支的方法将其列入成本费用。

结语：

施工企业的税收筹划工作的影响因素众多，企业应认真学习把握国家出台的税收法律法规，做一个合格的纳税人。值得注意的是，由于施工企业自有风险高，投资金额较大，资金周转时间长，再加上施工企业需要缴纳的税种多，所以其存在广阔的税收筹划空间。为了达到税收筹划的最终目的，企业的财会人员在进行筹划时，需立足于企业实际情况，严格遵守税法规定，将企业的筹资、投资、利润分配等实际问题进行综合性考量。关注企业的长远发展，采用多种措施，以期能在最大程度上降低企业税负，使企业资金循环及经济效益呈良性增长。