会计师事务所如何防范上市公司审计风险

付雪莲

【摘 要】在社会经济不断发展的今天，会计师行业也越来越规范化。会计师事务所以及会计师对证券市场秩序的规范与社会公众利益的维护做出了巨大贡献。随着上市公司数量的不断递增，上市公司的审计业务收入在正规会计师事务所业务收入中的比重逐渐增大，有的更是占据超过一半的业务收入。虽然上市公司给会计师事务所带来的巨大的收入，但也面临着一定的审计风险。特别是具有证券许可证的事务所，对上市公司是审计风险进行有效控制，关系着整个会计师事务所的生存与发展。因此，会计师事务所要采取一系列的措施来减少审计失败，规避审计风险的发生，通过建立完善的风险防范机制，保障整体运作。

【关键词】会计师事务所;上市公司;审计风险

会计事务所如何在能力范围内合理的控制审计风险，减少投资者和企业的利益损失，成为会计工作人员关注的热点。对上市公司内部控制审计的研究是上市公司完善自我发展的重要内容，上市公司的内部控制审计是一项需要企业、政府、会计师事务所等多方合作完成的业务。当前，我国上市公司的内部控制审计还存在着许多的问题，如何减少审计失败、规避审计风险，本文做简单介绍，如下文所示。

一、加强审计人员的审计风险意识

从以往上市公司审计报告的失败案例中可以看出，审计失败的重要原因与会计师事务所审计人员的风险意识不强有很大关系。由于会计师事务所及审计人员的风险意识不强，职业素养不高，无法在实际工作中发现上市公司存在的问题，从而导致上市公司审计失败。所以，会计师事务所要从正反两方面的经验与教训，不断加强审计人员的风险意识教育，使其真正认识到上市公司审计风险的严重性，并树立审计风险的意识。如审计人员在开展审计业务中，应保持审慎的审计态度，通过对上市公司审计资料合理怀疑的方式，针对性的提出疑问，不能被一些上市公司的外表假象或看似合理的解释所迷惑，必须要用事实证据说话。

二、建立客户风险调查与评估机制

目前，我国会计师事务所的审计工作包括风险评估、控制测试以及实质性测试三大部分。而很多事务所都将一半以上的工作量用在了实质性测试上，对了解公司基本情况与风险评估的工作量却少之又少。当前，上市公司出现财务困境与违法违规而造成的风险评估不足，是审计风险的最大根源，而不是财务报告本身。因此，会计师事务所需在内部建立一个独立的业务风险评估部门，并直接对高级合伙人负责。其主要职责是对上市公司新客户进行调查了解，并对已有上市公司业务存在的审计风险进行合理评估，划分等级，在年报审计时提供给业务部门。风险评估部门将所了解到的上市公司存在的经营风险、财务风险、风险判断依据、审计中重点注意事项、会计科目等基本情况提供给审计业务部门。而审计业务部门再按照风险类别制定审计计划，避免风险判断的失误，以减少审计风险的发生。

三、严格按照审计准则编制审计工作底稿

审计工作底稿不管是对注册会计师还是上市公司来说都是尤为重要的。那是因为审计工作底稿对注册会计师的工作过程与结果进行了完整清晰的记录，若是出现了问题，监管部门可以按照审计工作底稿来追究事务所与注册会计师的审计责任。所以事务所必须要对审计工作底稿的编制高度重视，一方面，要从形式上确保审计工作底稿是在审计准则的规范下进行编制的，不能遗漏。另一方面，在实质上，审计工作底稿完整的记录了审计人员在审计准则下的审计过程，只要是审计准则规定的审计程序都必须做到位，无法实施的也要有替代程序。此外，审计人员需具有一定的职业谨慎，对发现疑点的要佐以充分的审计证据，并记录在审计工作底稿中。

四、建立完善的审计风险防范机制

建立完善的审计风险防范机制，需加强事务所内部制度建设，具体可做到以下几点，首先是建立签字注册会计师、项目负责人2至3年的轮换制度。以往上市公司的审计签字注册会计师和项目负责人都是固定的，审计人员的长期固定存在着很大的审计风险。这是因为注册会计师长期为同一上市公司审计，会局限于原有的审计程序和审计成果，不易发现问题。不仅如此，项目负责人和审计人员也要实行轮换制度，使用不同的会计师可以从不同的角度去审计上市公司，容易发现问题，也能规避因长期审计产生的固定思维而无法发现问题的风险。因此会计师事务所通过轮换制度，对签字注册会计师、项目负责人以及审计人员进行轮换，可有效防范审计风险，提高审计质量。其次，进一步完善三级复核机制。在审计准则下，会计师事务所必须建立三级复核制度，也就是项目经理现场全面复核、部门负责人重点复核工作底稿、会计师主管或授权的质量监管部门重点抽查和分析复核，以保证审计质量。最后，建立责任追究制度。为了提高审计质量，对审计人员应履行的审计程序进行监督，防范可能存在的审计风险，会计师事务所应建立責任追究制度，将责任落实到每个具体参与的工作人员，明确每个岗位的具体内容与职责。一旦哪个岗位出现审计程序问题，必须追究这个岗位人员的审计责任。

五、结语

总之，由于审计风险具有客观性，并不能从根本上杜绝上市公司审计风险的发生，但是，会计师事务所可以通过各种措施的运用来降低潜在审计风险发生的机率，使上市公司的审计风险控制在合理的范围内。具体可通过加强审计人员的审计风险意识，建立客户读写调查与评估机制严格按照审计准则编制审计工作底稿，并建立完善的审计风险防范体制这些措施来降低审计风险，有效提高审计质量。

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