浅议企业全面预算管理的困境及对策—— 以制造业企业为例

西部新锆核材料科技有限公司 朱晓露

制造业企业具有知识密集、技术密集的特点。实行全面预算管理有利于控制企业成本，提高经济效益，强化企业内部管理。2018年，制造业企业面临的国际国内竞争压力不断增加，对外各国经济贸易战复杂多变且摩擦不断，保护本国制造业政策呈现强硬势头；对内劳动力成本增加，技术水平尚不成熟。在这种环境下，从企业内部突破瓶颈，向管理要效益，实施全面预算管理显得尤为重要且必要。

1 制造业企业全面预算管理概述

制造业企业全面预算管理，是一个全员参与、全面覆盖、全程跟踪的管理系统，是指企业以战略目标为导向，通过对未来一定时间的经营活动和财务结果进行全面预测和筹划，科学、合理配置企业各项经济资源，并对执行过程进行监督和分析，对执行结果进行评价和反馈，指导经营活动的改善和调整，推进企业实现更加详尽的战略目标。

2 制造业实施全面预算管理的重要性

全面预算作为一种越来越重要的管理工具，在精细管理、整合资源和成本管控等方面发挥着显著的作用，可有效帮助企业做好战略规划，提高企业核心竞争力。

2.1 实施全面预算管理使企业的管理更加精准有序

全面预算管理的实质，就是用错误代替杂乱无章。由此可知，全面预算管理就是实现从杂乱无章到错误，继而修正错误实现有序精准的管理模式。它克服财务信息的滞后性及过于注重结果导向的市场销售缺陷，将制造业企业的战略目标进行事前分析和定位，通过合理地配置企业资源，提高企业管理水平，更好地实现企业战略目标。

2.2 实施全面预算管理有利于整合企业资源

制造业企业既有长期的战略目标，也有短期的战略目标，市场部有销售计划，生产部有生产计划，资材部有物料采购计划。通过全面预算管理，可实现战略—销售—生产—采购—计划等目标有机结合，使企业各部门能够实现信息互通、业务协调，从而达到企业资源的优化配置，资源配置效率提高的目的。

2.3 实施全面预算管理是成本管控的基础

全面预算编制一旦完成，企业领导层应即时关注预算的执行情况，管理层也应重视本部门预算执行情况，尤其是企业在制定全面预算管理后，对于成本管控来说，全面预算中的成本预算是重中之重。各生产厂和职能部门应格外重视，因为分月预算执行情况将影响各生产厂的考核结果。各生产厂和职能部门开源节流，员工重视自身岗位的预算执行率，是全员了解企业经营目标并明确行动步骤的前提，是降低管理费用和成本费用的必要途径。

3 制造业企业全面预算管理存在的主要问题

制造业企业作为国民经济的支柱产业，具有企业规模大、行业发展快、经济效益好等特点。然而由于计划经济的影响，我国制造业生产经营缺乏科学的全面预算管理体系，成本居高不下，资源浪费严重。随着国家对制造业扶持力度的加大，制造业企业对先进管理模式的不断引入，全面预算管理进步很快，并取得了一定的成绩。但由于制造业企业大多是由国有企业科研孵化而来，国有企业计划经济根深蒂固的影响，管理层对先进的管理理念缺乏足够的认识，全面预算执行过程的管理过于粗放等原因，全面预算管理的目标和结果仍然存在较大的偏差。

3.1 缺乏对全面预算管理理念的认识

全面预算管理可对企业的项目建设、生产成本进行合理的编制和分析，可使企业的战略目标和年度计划有效协调，通过预算的编制、实施和修正，可以更好地促使企业完成战略目标，为企业目标的实现提供数据支持。这项工作是需要各部门全员参与的一个系统工程。然而制造业企业的实际情况是，接到下一年的全面预算编制工作时，管理层对全面预算的认识深度不够，各职能部门缺乏全面沟通，部门之间理念不统一。这种理念不统一一般存在两种观点：一是职能部门和生产厂领导缺乏对预算数据的详细分析和推理，预算的数据合理性不够，使全面预算不能发挥管理作用；二是认为全面预算管理工作只是财务部门的数字统计核算。实际上，财务部门提供的仅仅是企业上一年度或者本年度前半年的运营情况产生的数据，反映的是企业历史的生产和经营情况。一般而言，会计数据具有滞后性的特点，缺乏对市场和产品前瞻性的预测技术，难以保证预算编制的质量。因此，对全面预算管理的长远性和系统性缺乏认识，是制造业企业存在的主要问题之一。

3.2 全面预算管理目标意识淡薄，预算编制缺乏系统性

实施全面预算管理的首要环节是编制全面预算，而编制全面预算的重要前置工作是确定预算目标。预算目标不仅需要具有前瞻性，而且还应具有可行性。然而不少制造业企业对于企业的战略目标和全面预算的关系认识不清晰，在制定预算和进行预算管理的时候盲目追求低成本，忽略了企业内外部环境的实际情况，容易导致预算目标难以实现。

在编制预算的过程中，由于各部门和生产以致于厂一般只负责本部门或者本厂的预算数据，缺少沟通协调，全面预算与生产计划、经营计划等不能有效协调。预测和预算的准确性缺少假设的合理性，导致全面预算常常缺乏系统性，从而在执行时出现各种各样的问题，影响到全面预算的执行效果。

3.3 预算执行过程缺乏控制机制

预算执行是将预算目标变成行动的一种方式。预算执行一般按照预算控制、预算调整等程序执行。在预算的执行过程中，企业可以在市场持续多变的情况下，通过对全面预算的数据分析，迅速准确制订合理的应对方案。从实际情况来看，企业各部门在执行预算时，往往不太注重执行过程的控制管理，直至年底看到预算执行情没有结余，才开始调整预算。但年度预算经批准后，原则上不作调整，只有在内外战略发生重大变化或突发重大事件时，方可调整。如果年度预算结余较多，企业会存在年终时大量采购的情况，这就会影响到预算执行的准确性和执行力度。

企业应通过信息系统展示、会议、调研等多种途径及形式，及时监督、分析预算执行情况，分析预算执行差异形成的原因，提出对策建议。然而，现实是大部分企业还不能做到每月对预算和实际执行率进行差异分析，无法充分发挥全面预算的指导作用，其主要原因是企业预算执行过程缺乏有效的控制机制。

3.4 全面预算管理存在重编制、轻考核的情况

制造企业在编制全面预算时，通过会议沟通反复榷商，制定出相对合理可行的年度全面预算，也有完善的考核体系。但考核时，经营层会考虑平衡各部门或者生产厂的工作积极性，进行比较粗糙的考核，或者考虑人情分等情况，导致全面预算“严进宽出”，考核过于随意，极大影响全面预算的严肃性和指导作用。

4 制造业企业提高全面预算管理的对策分析

4.1 提高对全面预算的宣传力度，实现全员预算

制造业企业的管理者应充分认识全面预算管理的重要性，才能在全面预算管理工作中起引领作用，同时通过宣传培训的方式让全体员工深刻认识全面预算管理和本职岗位的紧密联系，做到全员参与、全员了解和全员支持。深刻认识全面预算的重要性是成功实施全面预算管理的必要前提。

全面预算是制造业企业战略的重要组成部分，不能片面地和财务管理画等号，也不能主观地和表格编制画等号，更不能成为领导者的口头预算。制造业企业全体员工的参与，仅通过培训和宣传是远远不够的，重要的是需要领导层的重视程度和对预算工作的细致分解，通过领导带动员工，实现全员预算的思路。

4.2 搭建全面预算管理框架，打造高效的生产经营环境

制造业企业生存的基本要求是有适合于企业的先进管理模式，而企业有效的管理模式之一是搭建高效的全面预算管理框架。在框架中，全面预算管理对提高销售收入，降低成本，同时合理管控财务口径的费用，包括薪酬体系、管理费用、质量成本等具有显著作用。全面预算管理框架还为计划部的订单数量、设备动力部的设备供货能力、填平补齐资金的到位情况、融资计划的落地情况提供数据支持，为制造业企业打造高效的生产经营环境。

4.3 全面预算编制需要充分调研，提高预算执行率

在充分考虑市场需求和变化的前提下，制造业企业应树立以市场需求指导全面预算编制的新思路。科学的全面预算编制需要制造业企业对市场进行充分的分析和调研，关注重点客户信息反馈，对拟购置设备进行采购前技术参数方面的比较，对生产成本的预算不仅仅考虑前期生产成本数据，更多地考虑设备的产能和市场情况，在原辅材料消耗方面考虑设备的老化和工艺的更新，在人员薪酬方面要考虑员工薪酬的增加和员工岗位的增加，以此建立黄线预警机制提高预算执行率的合理性。预算批准下达之后，各部门应认真执行，设立专人负责预算执行率的统计分析，为管理层提供准确的基础数据。由于全面预算涉及企业战略、市场目标等情况，一旦确定，除非外部环境发生不可控等因素，一般不予调整，从而保证全面预算的严肃性。

制造业企业大多使用的是定期预算法或者固定预算法，建议结合企业的行业特点、竞争环境和管理基础等实际情况，采用弹性预算法。

4.4 建立适合制造业企业的预算考核与激励机制

制造业企业应建立一个操作性强的全面预算考核体系，通过对全面预算执行的数据分析来评价各部门及生产厂的工作业绩。在考核过程中考核人员应摒弃主观意识，定期对各部门和生产厂的预算执行情况进行分析和评价，并根据企业发展情况进行持续修正，以保障企业战略目标的实现。

5 结语

制造业企业实施全面预算可以实现精准高效的企业管理、资源与信息的有效重组，增强组织抵御风险能力，降低生产成本，是制造业企业提升自身、迎接挑战的重要举措。为获得理想的实施效果，企业就必须提升每个员工的预算管理理念，在执行和考核上不断探索适合制造业企业的全面预算管理模式，构建出符合制造业实际的全面预算管理体系。