关于国有企业应收账款的管理研究

中国能源建设集团广西电力设计研究院有限公司 谈艳红

随着我国经济的不断发展，国有企业也逐渐发展起来，占据了很大的市场份额并取得了可喜的成果。国有企业想要增强竞争力，占稳市场份额，提升企业经营业绩，应收账款是不可或缺的重要工具。如何提高企业应收账款的管理和有效控制，降低财务风险和坏账损失，使企业资产管理得到有效改善，这是许多国有企业急需要解决的问题，同时也是检验国有企业管理水平的重要标志。

1 国有企业应收账款管理概述

应收账款有自己的特性，信用性、风险性、存在债权方和债务方、占用企业资金、增加企业成本等。它的优点是，提升企业竞争力，提升业绩，增加企业收入，对开拓市场有积极作用。并且可以降低库存，减少存货仓储费用和管理开支。

如果产品放在自己的仓库里，势必会产生场地费、人工费等方面的开支，而赊销会减少或不存在这些开支。但是赊销带来的应收账款将增加企业的资金成本和机会成本。一旦管理不善，就会出现一系列问题，如资金使用效率低下，业务结果夸大，现金流出加速以及对业务周期的影响。

目前我国在财务管理上通常采用权责发生制进行会计核算。因此，应收账款的当期发生额将记入当期收入。在资金实际未收到时，财务账上已经产生了利润，这就是应收账款虚增而增加的账面营业收入，这是一个夸大的经营成果。由于应收账款拖欠，企业的现金流变得更加被动。资金周转方面的困难，会渐渐拖累企业在市场上的竞争力。

2 国有企业应收账款管理存在的问题

2.1 国有企业过于重视营业收入的增长，造成应收账款过多

受国家GDP增速的影响，很多国企业的管理者认为，营业收入越高越好。为了在竞争中取胜并打开市场形势，他们往往采用交货后收款的交易方式，因此在企业会计中会形成一定数量的应收账款。同时，随着商业信用的推行国有企业的应收账款普遍明显增多。

受赊销方式的影响，一方面确实扩大了企业销售业务，提升了企业的销售业绩，推动了企业的发展，但也造成大量应收账款的存在，给国有企业带来了很大的风险。应收账款的大量存在，不仅夸大了国有企业的资产和经营业绩，还夸大了经营利润。这也导致国有企业的销项税额增加，现金流出加速，资金使用效率降低。这些不仅延长了应收账款的账龄，也增加了企业财务管理的难度，其负作用不可小觑。

2.2 未注意信用管理，缺乏风险防范意识

赊销过程中，由于未充分做好科学分析和评估，未制定不同的信用政策，未根据信用等级来区别对待不同的客户，这给应收账款的后期催收埋下隐患，使应收账款坏账增加的可能性增加。应 收账款发生后，没有实时监控和催收，导致坏账风险率进一步上升。

此外，许多企业的应收账款管理概念主要是从“收款”的角度出发，侧重于应收账款的收款率，而不关心增加的应收账款，这样的应收账款管理效率非常低，这也与国有企业不将应收账款作为企业资产的一部分进行管理有关。从资金分析和征收管理的角度来看，在制定信贷政策时，不从企业资产管理的整体角度考虑应收账款的管理，这会不利于公司的长远发展。

2.3 应收账款账龄加长，使企业融资成本增加

对于国有企业而言，应收账款的账龄是评估一家企业应收账款可变现能力的主要依据。在一定程度上，它也反映了内部控制的管理水平和可持续发展的能力。根据调查发现，企业中约有10%的应收账款在3年以上可以收回，有50%的应收账款通常在1年内收回。此外，许多国有企业由于企业管理制度和管理人员的更替变化，导致企业之间的对账未能及时跟进，这种不作为的情况也会导致坏账、呆账的形成。这样一来，应收账款过于占用资金对企业资金周转会造成严重影响，而缓解企业经营资金困局的唯一的解决办法就是融资，最终使得企业的融资成本增加。

2.4 未完善应收账款相关内部控制制度

对市场的复杂性和对风险的防范不足，放宽应收账款管理，没有建立或严格执行信用评估制度和合同管理制度，没有建立或严格执行应收账款负责制度和评估制度。另外，在没有指定责任部门进行专项管理的情况下进行应收账款催收，职能部门很容易相互推诿。这种缺乏专人负责催收、清欠的管理模式下，不能有效协调各部门共同开展收款工作。也是造成大量应收账款的一个重要原因。在这种混乱的管理中，腐败，贪污和其他非法行为也容易滋生。一些企业管理者利用自己的职务便利来谋取各种形式的自身利益，导致国有企业的资金流失，这恰恰反映了国有企业自身监管不善的弊病。

3 完善国有企业应收账款管理的建议

在中央政府”走出去”的号召下，国有企业必须加快适应经济全球化的发展趋势。要确保企业效益最大化，实现可持续发展，就必须加强内部责任分工。建立合理的岗位责任制，落实责任到位。应收账款管理不仅是财务人员和业务人员的工作，还是系统化的工作。企业可以基于内部会计控制制度和相应的财务管理规定，来健全奖惩及清欠等管理制度，将应收账款管理精细化。对合同洽谈、投标、生产销售、催收、明确欠下与业务相关的部门和人员，以确保不相容的职位被分离，监督和审计。合理的奖励和惩罚，最大限度地收回应收账款，缩短应收账款账龄，减少呆账。

3.1 建立全过程控制和监督系统，全面理顺应收账款管理流程

制度系统化、精细合理化是监督的保证。国有企业要全面理顺和完善应收账款的内部管控制度，完善风险控制措施，突出风险防范，将应收账款管理纳入风险管理和控制，让每个环节都成为生产经营的重要组成部分。

3.2 根据企业资产管理的总体目标制定应收账款管理的信用政策

信用政策是企业应收账款管理中最基本的政策和措施，包括信用标准、信用期限条件和催收政策等。国有企业必须从资产管理的总体目标中制定应收账款的管理信贷政策。

一方面，必须定期调整信用标准。国有企业定期评估客户的信用状况，并根据市场情况、客户财务状况和风险适应性调整信用标准。在调整信用标准时，企业必须认识到，过于严格的信用标准可以减少坏账损失，同时也会降低企业的销售业绩，增加库存，从而给企业的资产和盈利能力带来不利影响。此外，放宽信用标准虽然会给企业经营业绩带来提升，但也会使得企业应收账款增加和坏账损失增加。所以，有必要从企业资产管理的大局出发，平衡利弊，以确保企业的资产质量和盈利能力。

另一方面，要适时调整信用条件，信用条件包括信用期限和现金折扣两个因素，企业要根据自身经营发展状况，定期评估和调整信用条件。在进行调整信用条件时，企业必须全面评估调整对业务表现的影响以及应收账款金额和收款时间的变化。有必要采取用定量分析方法来，分析和比较调整信贷条件可能带来的收益和成本，从而制定最优信用条件。

最后是制定合理的催收政策，国有企业应结合自身应收账款账龄，分析和比较不同收集方法的成本，并比较收费与坏账的比率进行综合考虑，从而制定出合理的催收政策。

3.3 贯彻”谁的业务谁收款”原则，健全内部激励机制

在贯彻“谁的业务谁收款”原则中，要求市场业务人员改变只将经营人员薪酬与销售业绩挂钩的错误方式，转为经营人员薪酬与业绩指标和应收账款余额相挂钩，将企业制定的“应收账款账龄分析表”作为其催收依据，它必须对已经形成的应收账款和坏账承担一定的经济责任。不认真履行制度的部门和人员必须予以惩罚，以增加他们的工作积极性。通过这种手段，业务员才会意识到他不仅要开拓市场，还要负责合同款项的结清，充分认识到应收账款压控的重要性，也警示其它他部门要结合实际要求，积极配合应收账款的催收。

在应收账款的催收工作中，根据实际情况，对长期违约和拖欠金额较大的客户，有必要制定具体的应收账款催收政策和方案。最好能建立起企业间高层领导互访制度，使企业能够与客户之间形成良好的联系与沟通的状态。这样不仅有助于应收账款的催收，实现资金回笼，还能建立起更好、更长久的合作关系。

3.4 实施坏账准备制度，改变“夸大”的财务状况

企业是否计提坏账准备将影响账面利润和账面上流动资产的价值，而及时提供坏账将对企业资金流动产生重大影响。正确客观地处理企业坏账，将准确反映企业应收账款的真实情况。

3.5 完善合同管理，采用应收账款质押方式

应收账款质押是一种权利质押，即应收回资金的具体化。应收账款的性质是非证券化的货币债券。不仅包括了实际债权，还包括了未来的债权。为了保护这个权利，企业在与客户发生业务前，如果同意客户可以暂时不付款，那么企业可以在签订的合同中约定防范可能发生的风险，防止客户背信弃诺。在合同中规定，对方的固定资产、设备等资产按时间抵押。这样，一方面，可以保证企业资金的回收；另一方面，不仅让客户认识到质押的严重性，促使客户及时安排还款，也有助于提高客户的资信度。

3.6 定期安排内部审计有助于及早发现问题、解决问题

审计是避免内部管理人员做虚假账的有效手段。对于国有企业，内部审计也是查找账务的最直接方式。内部审计部门对应收账款进行定期检查，查看是否存在异常，运营过程中是否存在重大错误，是否存在内部舞弊、疏忽以及内部员工故意帮助客户违约或无法收回应收账款的现象。在内部审计中发现的应收账款问题，尤其对发现企业内部管理人员出现的违法乱纪行为，企业应及时进行严肃处理，并采取有效措施预防和控制。

4 结语

总之，应收账款是国有企业发展的重要组成部分。在运营和发展中，往往由于各种原因，导致国有企业存在不同程度的应收账款的风险。为了有效的管控应收账款风险，建立和完善企业内部的应收账款管理和控制体系是必要的，并且在实际的应用过程中，要随时分析应收账款产生的原因，根据市场的变化及时对其进行调整，制定针对性相关措施。从而控制企业管理中的风险，使应收账款向着良性、合法、科学、利益最大化的方向发展，为企业可持续、健康的发展保驾护航。