公益组织内部控制体系构建

李 霞

引言

强化公益组织内部治理是落实党的十九大报告中关于促进慈善事业发展精神的一项重要举措，而内部控制对于公益组织的治理来说有着重要的作用，良好的内部控制体系决定着公益组织的透明度。组织层面上完善的构架，决策机制的合理性，会计系统的有效性以及业务层面上良好的收支管理系统，合同管理制度的完善，都有助于提高公益组织的透明度，提高资金使用效率。

一、公益组织内部控制体系构建准则

（一）全程控制

公益组织的内部控制体系需要全程落实到组织经营、决策执行和信息反馈中，具体包括了内部控制的人、财、物等业务环节，所以工作人员需要全员加入到内控建设中，上至理事会、下至基层员工，都必须要支持和配合全程的控制制度监督工作。在整个环节之中，不论是哪个细节出了故障，都会导致整个控制系统的损坏，进而造成内控运行的失效[1]。

（二）主导性

以上所说的全程控制并不指的是全部的细节都要控制，而只是说在全面控制的基础上抓住关键点。在此情况下，要注重处理主要问题，将问题严重程度合理划分，掌握内控规律，以此提高内部控制的效率。

（三）实操性

内部控制体系要具备一定的实际操作性，以此来满足当前状况下和未来发展的必须要求。不宜全部套用企业的内部控制体系模式，也不能不基于实际情况天马行空，应该对所从事的业务种类和可能出现的风险隐患等进行综合性考虑，同时还要借鉴一定的企业内控体系构建经验，根据组织运营情况的变化进行适当的调整。

（四）均衡性

对于公益组织来说，内部控制体系的核心本质是均衡性。在内控体系的设置过程中，职责、权利的分配和业务执行等方面的安排上，都必须进行实际的监督和均衡性调整。均衡性要分为竖向以及横向两个方面。横向指的是项目实施的全过程都必须受到相关部门的监管，保证各部门的信息流通。竖向指的是在一致的流程中，同一部门的上下级间的需要有效合作，下级组织要对上级组织具有一定的牵制作用，上级组织则是要对其进行有效监督[2]。

（五）成本效益原则

于企业而言，企业管理者最关心是企业的经济收益。以最小的投资成本创造最大的经济收益，就需要衡量内部控制成本和内部控制创造的收益之间的关系，即成本效益原则。公益组织要保证其公益性，管理上要倾向于更大的社会价值，这需要对组织的经营成本进行科学化的控制，从而为社会做出更大的贡献，这一点也是公益组织与商业组织最大的不同。

二、健全内部控制体系建设方法

（一）以公益组织内部结构为框架

组织架构是单位明确内部各层级机构设置、权责分配、人员编排、工作流程和具体要求等制度体系。组织架构是单位内部控制的基础框架，其核心内容是基金会机构组织和权责分配。以某基金会为基准，一般其组织架构如图1所示。

根据该基金会的组织架构，可知其内部并未建立内控职能部门。理事会在基金会组织中享有最高的决策权利，理事会要对机构财务报告进行定期的审议，并对财务管理中的重要问题进行决定。秘书处对财务管理制度和其相关工作负责，存在一定的权利集中问题，很容易形成财务盲区，得不到有效的合理监督。

图1

组织架构的主要功能是单位的决策、执行和监督，三者之间的权责分配必须公平合理，还要保证监督机构的独立性质。于此，可以对这些组织架构进行下述方式的优化处理：第一，在执行机构中设立审计组织，对企业的财务状况、业务发展和资金流量情况进行严格检查；第二，在理事会下属设立审计委员会，由理事会直接任命3到5位审计委员。审计委员的主要职责是对基金会秘书处的工作业务进行监管，另外还要领导内部审计部门。设计委员会的主要职责是针对财务报告、内外部审计以及内部控制三大板块。审计委员会能够对基金会的管理进行制约，是基金会财务工作有效开展的必备监管组织。审计委员会作为内控的监督部门，可以有效组织各部门进行内部控制的自我评价，从而持续性完善内控体系建设。

（二）需要建立一个完善的人事制度

内部控制从本质上来说是对人员的控制，所以人力资源政策是内部控制的重要组成部分。但是基金会的人力资源政策漏洞百出，缺乏对工作人员和志愿者的必要培训，所以为内部控制关键岗位责任制的建立提出以下改善措施：在招聘工作人员和志愿者时应该将职业道德和工作能力当做录用的重要指标。基金会应该对经济活动的规模、复杂程度和管理方式等因素进行综合考虑，为内部控制的关键岗位责任制建设配备职业道德和工作能力兼具的优秀员工。同时还应该建立内部人才培训和晋升制度，来促进人才的学习和发展，营造积极活跃的学习氛围，激励员工的集体进步。

（三）以风险评估为导向

基金会在对风险的识别和评判上，要通过合适的程序来制定合适的目标，并且要保证目标与基金会的职责和发展宗旨相匹配，建设和健全基金会内控目标管理体系，制定出一套与自身相符合的风险评估和防范制度，同时要注重专业的风险管理和评估人员的配备，真正提高管理活动和服务活动的效率和质量，确保基金会会计资料的真实完整和资产的安全稳定。

（四）对于资金流进行控制

第一要强化现金以及银行账户的管理，设立专门的部门来管理捐赠，并及时登记所有现金，对每天的账目进行核算；第二是加强对各种票据的管理，安排专人保管，及时入账，建立与票据相对应的活动记录，防止白票据被违规占用的局面出现；第三是对专项资金进行管控，专款专用。

（五）对预算编制进行管理

公益组织的每个环节都会涉及到财务预算，所以需要加强对预算的管理。预算的编制是相当重要的，预算编制工作中英菲安静每一笔预算费用做到科学细化，预算内容应该具体到实际的业务过程之中，详细的预算应能明确资金的具体支出金额与用途。

三、结束语

上文我们分析了现阶段我国公益机构中内部控制体系存在的主要漏洞，并以基金会组织为研究主体，提出了一系列具有广泛应用意义的建议，以此为其他公益组织提供参考。