煤炭企业环境成本控制研究—基于产品生命周期成本法

徐喆孜 中国矿业大学（北京）管理学院

随着社会主义市场经济的改革，我国对环境成本问题更加重视，煤炭工业作为我国的基础产业，其对资源的消耗度高、污染排放量重，因而对影响可持续发展具有举足轻重的地位，因此控制煤炭企业的环境成本对于企业保持成本领先优势，维护生态经济发展，实现经济效益都具有十分重要的现实意义。基于此，本文将在现有研究成果的基础上，进一步探究产品生命周期法下，煤炭企业的成本核算和控制问题。

一、基于生命周期的煤炭企业生态环境成本的构成及计量

产品生命周期是指产品从产生到消亡整个过程所经历的期间，传统的环境成本管理着重于产品生产阶段发生的成本，忽视了其他阶段的环境成本支出，而利用产品生命周期成本法使核算更加全面、监督和控制更加有效。

结合煤炭企业的特点按照产品生命周期法划分为矿井设计和建设阶段、矿井生产阶段、矿井的衰退和关闭阶段，按照这三个阶段对煤炭企业涉及的主要成本事项进行分析。

（一）矿井设计和建设阶段

1.改善环境的研发费用

企业在事前阶段为使生产过程尽可能地减少环境污染，而对工艺流程的改进和创新一定会投入一部分资金进行研究与开发，这部分费用的核算与普通的会计核算原理是一样的，内容主要包括人员人工投入，如工资薪酬；直接投入，如原材料、水电燃料费等；折旧费用与长期待摊费用，如设备建筑物的折旧费；以及其他专利费等支出。

2.职工环境保护教育费

企业文化作为一种潜在的控制力量，能够对企业的领导者和职工的思维观念和行为规范起引导作用。因此，将文化控制运用于煤炭企业环境成本控制能够对其起到事半功倍的作用。这部分费用主要是对员工的培训费用，采用普通的会计核算方法。此外，在矿井生产阶段，也存在对职工的环境保护教育费用，与这一阶段的核算相同，后面不再赘述。

3.环境评审费

妇科共有30名护理人员,护理人员均为女性,年龄范围20~35岁,平均(27.5±5.4)岁,工作时间1~14年,平均(7.5±1.9)年,学历在本科以上20人(66.6%)、专科5人(16.7%)、中专5人(16.7%),其中副主任护师3人,护士主管10人,护师及护士共17人。

在煤炭工作开始前，对产品及生产过程的环境影响进行评审所发生的费用即为环境评审费。这部分由评审专家根据规定的收费标准进行收费，主要是参加评审会议的差旅费和实地评审费。

（二）矿井生产阶段

1.环境影响成本

（1）耕地占用费

耕地占用费是企业占用了国家或集体的耕地，需要对其做出补偿而支付的税费，这项费用可能一次性支出，但在实务中更多是每年支付的。以企业实际占用的耕地面积为计税依据，其公式为每平方米土地乘适用的定额税率。各地区由于经济发展程度不同、人均占有耕地的密集程度以及所占有耕地的质量不同会导致差额税率。

（2）占地搬迁费

占地搬迁费是指煤炭企业因进行地下采空造成的农村房屋裂缝导致用户搬迁而发生的补助费用。住在煤炭坍塌区上面的村庄一般都要进行提前搬迁，否则一旦等到地下的煤层开采完毕，下方的采空区坍塌，就会造成地表的房屋产生裂缝地面开裂，这个时候就不适合再继续住人。这部分费用通常以搬迁人数和搬迁补助标准计量。

（3）采空区填充费

（4）排污费

直接向环境排放污染物的单位和个体工商户应当按规定缴纳排污费，主要包括“三废”以及固体废物及危险废物排污费等，应当按照国家规定，向有关部门申报排放污染物的种类、数量及证明材料。有关部门按照国家收费标准统一收费。

（5）地面塌陷赔偿费

地面塌陷赔偿费指煤矿进行井下生产时导致顶板塌陷而引起民用地的塌陷，所应支付的补偿费用，具体数额要按照国家规定结合塌陷程度、面积、种植作物等因素考虑。地面塌陷赔偿费如果数额较大可以预提，但年终必须结清。

2.环境保护及预防成本

（1）环境检测费

这里的检测费用指在生产过程中对环境的实时监测以进行保护费用，主要包括环保设备的摊销费用。

（三）矿井的衰退和关闭阶段

1.再生循环成本

再生循环成本主要包括为了寻找可替代绿色能源而发生的研究开发费用和因资源枯竭需要转产、停产而进行的费用弥补。在保持经济的可持续发展状况下，总体资源的可持续利用应得到保证，因此煤炭企业必须要投入一定的人员、机器等费用探寻代替煤炭资源的新型资源，这种投入即为寻找可替代绿色能源而发生的研究开发费用，又称替代成本。

2.耕地治理成本

（1）土地复垦复田费

因挖损、塌陷、压占等造成土地破坏，用地单位和个人应当按照国家有关规定负责复垦；没有条件复垦或者复垦不符合要求的，应当缴纳土地复垦费，专项用于土地复垦。土地复耕费没有固定的标准，主要因土地遭到破坏的情况而定，复耕地的条件也很重要。

（2）植树及绿化费

植树及绿化费用是对土地后续使用的一种保护措施，发生时一般为一次性支付，应按照权责发生制，按照其受益期确认和计量。

二、煤炭企业环境成本控制

环境成本控制是企业通过对矿井生命周期中可能发生的环境成本进行分析归集，从而确定在矿井的整个生命周期中如何对其进行控制。通过采用一定的方法，对环境成本形成过程中有关影响因素加以控制，达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要，最终实现环境效益与经济效益最优的过程。

（一）建立矿井生命周期环境成本控制流程

通过对矿井生命周期的全过程分析评估，根据在其生命周期中涉及的各项重要成本分析，针对各个环节提前制定预算目标，在实行过程中进行跟踪监测，严格按照预算进行控制，针对矿井设计和建设阶段、矿井生产阶段以及矿井的衰退和关闭阶段采取不同的方法，并在事后对全过程进行评价和分析，探究偏离预算部分的原因，进而找到控制成本的有效环节。

（二）建立单独的环境成本项目

传统的会计核算通常是将环境成本归集到制造费用中，再采用一系列的分配标准将其分配到不同的产品或过程中去。但由于环境成本在煤炭企业的成本中占比较大，传统的核算方式无法满足成本管理的要求，因此，本文认为采用独立的成本项目核算应更加有效，通过设置专门的“环境成本”，在此项下，按照矿井生命周期设置二级明细科目，再按照具体的费用事项设置“土地复垦复田费”、“占地搬迁费”、“地面塌陷补偿费”、“职工环保教育费”等三级明细科目，这样既能更有效地归集和核算，也方便对各项明细的监督和控制。

（三）基于生命周期法对矿井进行生态设计

在生态经济发展模式下，结合环境保护的生态化思想，在矿井的设计、生产和衰退阶段有针对性的考虑环境生态化思想，从而降低环境成本。例如选取绿色原材料和设计绿色生产工艺，选取绿色原材料即选择绿色矿源，以最大限度地减少在生产冶炼过程中产生的环境污染，如“三废”和固体废弃物的排放，从而减少企业的排污费成本。设计绿色生产工艺，是指在煤炭生产冶炼过程中结合清洁生产技术采用能够减少能源消耗和污染物排放的工艺流程。绿色生产工艺不仅可以降低企业环境成本，还可以节约煤炭资源的利用，带来经济效益，体现良好的社会责任感。