探讨企业全面预算管理

陈丹文 对外经济贸易大学国际商学院会计专业CMA方向在职人员高级课程研修班学员

企业全面预算管理方式的产生，已经有了数十年的历史，其作用发挥已经从初期阶段的计划、协调等基本功能，延伸到控制、评价和激励等诸多方面。在现代企业生产管理过程中，全面预算管理不仅是重要的管理控制方法，并且已经逐渐演变成为一种重要的管理思想。尤其是经济发展格局进入重大转变的历史时期，依托传统的管理方式，已经无法保障企业的全面、健康发展，引入全面预算管理的方式，是强化企业内部控制的必然要求，也是未来经济发展的必然要求。

一、企业全面预算管理的内涵和特征

（一）企业全面预算管理的内涵

企业全面预算管理的方式，早期是应用于美国的汽车、化工、电气等大型工业企业中，其实施的主要目的是为了提升企业的内部管理控制水平。随着时代的发展，全面预算管理的内涵也随之发生了重大的变化[1]。在现时代的企业生产管理过程中，全面预算管理是基于预算作用发挥的基础上，在企业内部的横向和纵向的管理上对相关的财务和非财务资源进行深入整理和分析，在企业战略目标的指引下，建立起完善的分配、考核和控制系统，从而高效的对企业的日常生产经营活动进行组织和协调，完成预先设定的企业经营目标。

（二）企业全面预算管理的特征

全面预算管理随着企业经营管理模式的不断变革，其内涵也是逐渐变化的，因此其特征也不断丰富。首先全面预算管理具有全面性的特征，其工作导入和开展的基础是企业的全部经营活动，对于不同类型的企业而言，全面预算管理工作的起点也有所不同，多数情形下是以销售预算或者生产预算为核心，将采购预算、人力资源预算和投资预算等内容全部涵盖在内，同时在人员方面，要引导各个层级的人员参与进来。其次是由于全面预算管理涉及到企业经营中纵向和横向的各个方面，因此在工作开展过程中，能够对企业经营的各个环节和相关部门进行统一的协调，从而达到资源的高效配置[2]。第三是全面预算管理是以战略目标的制定为到导向的，因此其具有明确的导向性，在管理工作开始的初始阶段就从企业经营的基本状况出来，综合考虑现有的资源和组织应用状况，制定出具有可行性的预算指标，整体朝着战略目标的方向前进。这样既能够确保员工工作的积极性和投入度，又能够较好的改善企业的内部管理水平。

二、企业全面预算管理推行的难点

（一）与企业战略目标方向不一致

企业战略目标是企业在战略实施期间内，企业在战略经营活动期望达到的目标，科学合理的战略目标是企业开展经营活动的重要指引，全面预算管理活动的开展，同样是要建立在企业战略目标的基础上。但是在实际经营活动的开展过程中，由于企业战略目标的长期性与全面预算管理的现实性之间存在一定的矛盾，使得经营管理人员在制定全面预算管理方案时，不自觉的将预算管理的内容与其短期期望结合在一起，进而与企业的战略目标之间发生了偏移。在这种情况下，不仅无法对企业的内部控制管理工作起到应有的指导作用，还会造成企业长期发展失去方向，对企业的经营活动产生重要影响。

（二）编制方法不科学

企业全面预算管理涉及到企业经营横向和纵向的各个方面，不仅要求贯穿于企业组织机构的各个部门，还要能够在覆盖到管理部门的各个层级，因此在对全面预算管理方案进行编制时，必须要依据实际工作开展的需要，采用各种不同的管理方式进行设定。目前在我国的企业发展过程中，对于全面预算管理方案的制定方式，大多还是直接引自与国外的相关理论，这些理论内容和体系的组成与我国企业经营的环境和内部结构之间还存在较大的差异，从而造成整体方案的编制与企业经营的实际需求之间发生偏差，无法起到应有的作用。

（三）管理机制不健全

企业全面预算管理从其本质上而言，是企业内部控制管理的形式之一，其工作的开展需要在管理人员的带领下，积极引导部门全员参与。因此在实际工作开展的过程中，需要建立起较为完善的管理机制，为各部门工作的开展确定整体方向的指引[3]。在企业全面预算管理工作的开展过程中，无法确立预算管理的核心要素，在建立管理机制的过程中，找不到工作落实的核心点，从而使整体机制发生倾斜，使作业人员在工作开展过程中不愿意深层投入。

（四）管理落实不深入

全面预算管理工作要向真正发挥其管理作用，必须要求将相关的管理措施深入落实到位，但是由于企业管理工作本身所针对的对象是人，不同的人对于管理措施的认识程度认识不够，自身的投入程度之间也存在较大差别，加之管理人员开展管理工作的模式和方式之间存在较大的差别，从而使管理工作在实际工作中无法落实到位，不仅无法对企业的经营活动产生应有的推动作用，还造成较大的人力资源和财务资源的浪费。

三、提升全面预算管理的措施

（一）设定全面预算管理的目标

只有在正确的目标指引下，才能确保预算管理工作开展的科学性。企业战略管理目前是经营管理者对企业发展方向的长期期望，是企业开展各项工作的基本依据，对于全面预算管理工作而言同样也是如此。因此在制定全面预算管理时，首先要组织相关人员对企业的战略目标进行深入分析，对战略目标的组成内容进行分解，将全面预算管理的内容与战略目标的内容在结构上对应起来，以此确保全面预算管理工作开展的方面与战略目标的方向保持一致。如果在战略目标中没有对应的内容，则要求工作人员从企业经营的自身情况出发，结合企业发展前景与行业发展的整体趋势，对预算管理所要达成的目标进行科学设定。

（二）科学编制全面预算管理方案

在对全面预算管理方案内容进行编写过程中，要求工作人员首先要能够了解企业的历史经营状况和行业发展的前景，在制定企业的年度预算时，要综合考虑企业的年度发展规划、项目的研发投入和经营过程中可能出现的风险预测。在此基础上对预算指标进行浮动性设置，一方面能够确保预算方案在执行过程中能够为管理人员留出足够的操作空间，另一方面则能够保持预算管理的合理性，在遇到突发性事件时，能够为应急方案的实施提供足够的支持。在明确这方面的要求之后，将整体预算方案按照时间维度和部门维度进行细化，确保实际工作的落实能够有章可循，同时确保管理工作的开展能够顺利进行。在编制全面预算管理方案时，还要能够确保方案体系与我国企业发展的特点相一致，不能够完全照搬国外的相关理论，对于二者之间不相适应的环节，要根据实际情况进行调整，以确保方案能够真正落实到工作细节中。

（三）健全管理机制

全面预算管理的落实，需要以完善的管理机制作为保障，全面预算管理工作的推行，需要涉及到企业所有部门，各个人员的切身利益，在实际执行过程中，不可避免的会造成部分人员的经济利益受损，因而有着较大的推行阻力。此外还涉及到不同部门之间的利益重组和调配，从而使方案推行过程中各个部门之间的协调工作出现障碍。在这种情形下，要从各方面入手，建立健全完善的管理机制，尤其对对于涉及经济利益比较深入的环节，要在确保企业整体利益和战略目标实现的基础上，公平公正的设定管理方案，以促进全面预算管理的深入落实。

（四）深入落实管理方案

全面预算管理方案的落实，需要从管理的各个环节入手，从制度要求的各个方面入手，将管理方案真正落实到位。受制于我国传统管理思想的影响，全面预算管理工作落实的过程存在较多的障碍。在管理方案执行的过程中，要将管理方案的内容通过通俗易懂的方式传递到各个部门中，使部门管理人员和相关的工作者能够将全面预算的细化目标真正融入到实际工作中，实时对照预算指标检查自身工作的进度，对于不相符合的方面，要深入检查问题产生的原因并制定出对应的措施，从而为下一步工作的开展奠定基础。只有将管理方案真正落实到位，才能确保企业全面预算管理工作的效应得到有效的发挥。

四、结束语

全面预算管理工作的推行，在建立现代企业管理制度过程中占有重要的地位，对于企业的管理水平的提升和经济效益的提高具有重要的意义。这就要求管理人员加强对全面预算管理工作的重视程度，从企业的经营管理的实际情况出发，制定出与企业战略管理目标相适应的全面预算管理方案，并依托完善的管理机制，将全面预算管理工作落实到企业经营的各个层面，以此提升企业的经营管理效益，为社会经济的发展做出贡献。