加拿大地方政府支持矿产勘探公司发展的财税政策研究

，王炯辉

(1.中国地质大学(北京)地球科学与资源学院，北京 100083；2.中国五矿股份有限公司，北京 100010)

1 受地方政府财税政策激励而活跃的加拿大矿业总体态势

业界公认体现一国矿产勘探活动活跃程度的3个指标为勘探项目数、勘探公司数和钻米数，它们的变化可较准确的体现该国矿产勘探行业的发展趋势。2016～2017年，加拿大勘探项目数量保持在1 800个左右；勘探公司数量略有增加，从657家增至689家。2017年，加拿大总钻米数大幅增加，从2016年的280万m上升到430万m，飙升了53.4%。说明在全球矿业逐渐复苏的大背景下，作为世界矿业大国的加拿大，其矿产勘探活跃度有了大幅回升[1]。这与其地方政府支持矿产勘探的财税政策紧密相关。

从加拿大各地经济规模看，该地矿业贡献GDP在全国矿业GDP占比远高于该地GDP在全国GDP占比(表1)的省份和地区有：西北地区(18倍)、努纳武特地区(13.38倍)、育空地区(8.23倍)、纽芬兰与拉布拉多省(6.76倍)、萨斯喀彻温省(3.32倍)、马尼托巴省(1.75倍)。说明矿业在这些省份和地区占有十分重要的经济地位。从该地矿产勘探活动支出在全国占比与该地矿业贡献GDP在全国矿业GDP占比上看，多数省份和地区是配比同步的，如矿业贡献GDP占比最大的安大略省(27.23%)，其矿产勘探活动支出占比(25.6%)在全国排名第二。由表1也可发现，2017年来育空地区和努纳武特地区明显加大了对矿产勘探活动的投入，而纽芬兰与拉布拉多省和马尼托巴省的矿产勘探活动支出占比明显低于矿业为其贡献的GDP。

表1 2017年加拿大各省和地区的矿产勘探费用、矿业贡献GDP和GDP在全加占比Table 1 Canadian 2017 provincial/national:mineral exploration expenditures,mining GDP and total GDP

2 加拿大地方政府对矿产勘探公司财政激励政策的主要构件

加拿大矿产资源丰富，各地方政府希望通过给予矿产勘探公司直接的资助，增加和促进矿产勘探活动，推进发现新的矿产资源来增加该省经济上可行的矿产库存。同时通过资助勘探公司，推动勘探项目更接近生产，吸引投资，提高当地作为矿产勘探目的地的竞争力。

目前，在加拿大的13个省份和地区中有5个省份和地区设有独立的专项财政资助项目鼓励矿产勘探公司发展(表2)。它们分别是集中在加拿大北部的海洋三省：纽芬兰与拉布拉多省、新斯科舍省和新不伦瑞克省；还有位于加拿大北部靠近北极圈的育空地区和西北地区。这些省份和地区的共同特点是：领土面积巨大、人口极其稀少、气候恶劣、交通相对不发达，除了农牧渔业外几乎没有其他支柱产业。但它们普遍拥有较好的地质成矿条件，具备发现和开发大型矿山的潜力。因此，当地政府希望将矿业发展为支柱产业，吸引投资，增加就业，使其成为地区经济增长的动力来源。通过总结和归纳发现，该5省鼓励矿产勘探公司发展的财政资助项目主要由合资格判定规则和流程性规定组成。在流程性规定中明确了申请流程、评估准则、评后反馈、资助发放、报告提交等。

2.1 对合资格申请公司的判定

申请人需为该省成立的根据加拿大公司法正式注册且运行规范的公司，主营业务为矿产勘探开发，不可是受其他勘探公司雇佣从事勘探活动的公司，不可是大型矿业公司的子公司；公司为申请此资助的矿产勘探项目的矿权所有人，或拥有该矿权的期权协议，且矿权有效期要覆盖申请期间；计划勘探活动已提前得到当地主管部门的许可；没有产生来自运营的自主现金流；若以前年度申请过该资助计划，已履行接受该项资助的所有承诺，信用良好；在申请当期没有同时获得政府其他部门对该项目的资助。

2.2 对符合申请条件的矿产勘探工作的界定

符合条件的勘探工作主要包括：地面钻探、地下岩心钻探和其他类型的钻探。钻孔地球物理调查；地表和地下大块硬岩取样；地球化学和岩石地球化学样品分析；槽探、地面和空中勘探地球物理调查；土壤、生物地球化学调查和湖泊沉积物地球化学调查。还包括：现场运输(包括公路、铁路、船运、航运等)；营地运营(包括食、宿、动力提供等)；现场地质师指导、现场监理、数据分析、样品化验分析、技术报告撰写等工作。

2.3 对合格勘探费用的核定

“合格勘探费用”是指可作为资助资金计算基础的勘探费用。要求费用必须发生在申请当年的1月1日至12月31日之间；地质、物探、化探、遥感工作必须按照行业标准进行，进驻、撤出和设备费可计入；用来圈定和维护矿权的费用、运输费用、食宿费、差旅费、办公费用、汽车租赁费、野外营地租赁、公司员工的工资、项目计划费用、专家咨询费和其他管理费用不得计入勘探费用来计算资助额度。

2.4 对资助金额等级和计算方法的具体规定

除了表2提到的设立地方政府财政专项资助项目的5个省份和地区，另外8个省份和地区目前没有在运行的支持矿产勘探公司发展的财政专项资助项目。但其中阿尔伯塔省设立了针对油气行业的地方政府专项资助[9]，不列颠哥伦比亚省有在运行的针对液化天然气行业的资助项目[10]。此外，马尼托巴省过去十几年曾连年设有资助力度很大的矿产勘探援助计划(MEAP)，但自2018年起该项目处于暂停状态；2002～2009年萨斯喀彻温省曾设有矿产勘探资助项目。由此可见，设立财政专项资助项目是加拿大地方政府常用的激励矿产勘探公司发展的方式，但不是唯一的方法。经济欠发达、没有支柱产业或支柱产业单一的省份和地区更倾向选择这种直接给与现金支持的方式，用看得见摸得着的资助款来鼓励矿产勘探活动。

表2 加拿大地方政府激励矿产勘探公司发展的财政资助政策金额汇总Table 2 Canadian local governments’ incentive financial supporting amount by projects

3 加拿大地方政府用于激励矿产勘探公司的税收优惠政策

目前，加拿大各地方政府针对矿产勘探行业的税收优惠政策主要以给与符合条件的矿产勘探公司矿产勘探税款抵减额度的形式发放，该额度可用来直接抵减其企业所得税。矿产勘探税款抵减额度是与联邦政府的可抵税流转股票政策配套实施的一项专门促进矿产勘探公司获得市场化融资的政策工具，分为联邦政府支持部分和各省政府支持部分，可用来直接抵减企业所得税税款[11]。设有省级矿产勘探税款抵减额度税收优惠政策的有6个省份：安大略省(给与相当于可抵税流转股票金额5%税款抵减额度)、萨斯喀彻温省(10%)、阿尔伯塔省(15%)、马尼托巴省(30%)、不列颠哥伦比亚省(20%)。此外，魁北克省的政策略有不同，给与相当于可抵税流转股票金额10%的所得税税基抵扣额。

除省级矿产勘探税款抵减额度税收优惠政策外，还有一些省份和地区为矿产勘探行业设计了一些特有的税收优惠政策。

3.1 马尼托巴省

1) 非现场勘探津贴[12]：允许当年增加勘探活动以寻找新矿的公司(“增加勘探活动”的定义为：当年内合格的勘探支出必须超过前三年的平均勘探支出)，在计算企业所得税税基时扣除相当于勘探支出150%的费用。

2) 燃油税减免政策：对于完全用于矿产勘探活动而非运输的柴油免征动力燃料税。

3) 消费税减免政策：在马尼托巴省临时购买或带入的专门用于矿产勘探的地质调查和勘探仪器(除钻机外)免征消费税。

3.2 魁北克省

1) 勘探津贴[13]：由魁北克政府在年底返还当年核定的地表和地下勘探费用(另规定：魁北克省中、北和极北地区的勘探津贴在全额返还勘探费用的基础上增加25%的补贴金额)。但该勘探津贴金额有明确限制(不超过年度利润的10%；不超过勘探费用累积账户的余额；通过可抵税流转股票募集来的勘探费用不得计入计算返还额)。

2) 企业所得税税款抵减额度[14]：魁北克省政府给与相当于当年的亏损额与核定勘探费用金额的50%(不超过当年以勘探津贴形式扣除的金额)中较小的金额的16%，作为当年企业所得税税款抵减额度。

3.3 努纳武特地区

该地方政府于2018年5月14日取消了燃料退税计划。此前该省规定凡从事矿产勘探且当前拥有有效的探矿许可证的个人和组织，对用于矿产勘探的机械、设备、注册雪地摩托和越野车的燃料，都可以享受燃料退税[15]。

4 加拿大地方政府支持矿产勘探公司发展的财税政策特点

4.1 政策目标明确

各地方政府希望通过给予矿产勘探公司直接的资助，增加和促进矿产勘探活动，推进发现新的矿区资源来增加该省的矿产资源储备。同时，通过资助勘探公司，推动勘探项目取得实质性进展，增加矿产资源可开采储量，吸引投资，提高当地作为矿产勘探目的地的竞争力。明确政策支持对象是矿产勘探公司。

4.2 政策设计针对性强

成矿条件好但地处偏远、人口稀少、找矿环境相对恶劣的省份和地区推出了各自对本地矿产勘探公司的财政资助计划，通过真金白银的每年补贴资金到具体勘探项目，给与当地矿产勘探公司实质的帮助，让他们有更多资金投入勘探活动。传统的矿业大省经济大省则更多选择给与税收优惠政策的方式鼓励当地的勘探活动，这样做不仅降低了政策制定和实施成本，还保持了各自矿产勘探活动的活力，为储备和进一步开发利用矿产资源奠定了基础。

4.3 政策设计惠及面广

通过直接给与矿产勘探行业中符合要求的公司小额财政资助和配比税收优惠方式，既让从事矿产勘探活动的小规模公司可以简单方便的申请到补贴款，又让大公司从减税中按比例获利更多；既让偏远省份吸引到投资，又让经济发达地区保持矿业活力。

4.4 在政策制定具体细节上具有逻辑清晰、规则细致、程序严谨的特点

以加拿大地方政府对矿产勘探公司财政激励政策为例，它由合资格判定规则和流程性规定两大部分组成。合资格判定用来判定什么样的公司，什么样的矿产勘探工作，什么样的勘探费用是符合申请财政补贴项目的；流程性规定是用来明确申请的每一步流程，如何时申请、审批程序、申请成功后何时获得资助款、何时需提交报告等。由此可见，其政策制定逻辑清晰、规则细致、程序严谨，从而易于执行以达到明显效果。

5 对中国的启示

中国与加拿大都拥有辽阔的地域和丰富的矿产资源，且矿产资源的勘探开发利用在国民经济中发挥着重要的基础作用。我国的矿产勘探业在新中国成立初期走的是国家出资组建队伍找矿的计划经济路子，改革开放以来勘探行业进行市场化改革，但由于种种原因，进展缓慢。在党的十九大明确“使市场在资源配置中起决定性作用”的新形势下，矿产勘探行业的市场化改革势在必行。加拿大的矿产勘探行业是在市场经济条件下发展起来的，具有较完整的市场运作体系，其支持矿产勘探公司的财税政策也是值得中国借鉴的。

5.1 扶持矿产勘探行业发展的财税政策支持的主要对象应是矿产勘探企业

以往国家和地方政府设立的地质勘查基金支持的是有前景的找矿项目，成功找到资源之后将其找矿成果用于矿业权出让获利，成为地方财政资金的来源之一，没有起到促进矿产勘查市场建立和发展的作用；找矿单位只是承担技术和劳务服务，没有成为矿产勘探市场的主体。矿产勘探行业要走市场之路，必须有市场主体，政府当前在矿产勘探领域的责任是培养市场主体，重要途径之一就是制定支持矿产勘探企业发展的财税政策。

5.2 注重政策的针对性和有效性

对西部地区如新疆、西藏、青海等省(区)地域辽阔、经济欠发达、矿产资源丰富的省区，可采取财政资金直接补贴到勘探企业设立的勘探项目的方法，通过对矿产勘探企业积极有效找矿项目的资金支持，促进区域矿产勘探行业的发展和矿业的繁荣。对中部矿产资源丰富的省份如内蒙古、山西、云南、黑龙江，可通过税收优惠政策鼓励勘探活动，保持地区矿产勘探企业的活力。

5.3 注重政策的适应性和配套性

支持矿产勘探企业的财税政策必须以矿产勘探行业市场化改革为前提，与地勘单位改革政策相呼应，与矿业权制度改革政策相配套，才能真正发挥作用。当前，鼓励国有地勘单位中有经验懂技术会经营的人员组建矿产勘查公司，支持社会资本与地质技术人员组成股份制矿产勘探实体，从而形成多元化的独立的勘探市场主体，是政府构建矿产勘探市场体系首先要解决的问题。