新形势下海外工程施工企业税务筹划中的风险控制和管理

杨毅

（中国路桥工程有限责任公司，北京 100011 ）

一、税务筹划风险类型

（一）政策风险

通常来说，在所在国别海外工程施工企业项目的税收选择风险主要是因为税务筹划设计者认为其选择的税收政策和税收管理方法是完全符合所在国别税务管理机关的法律规范精神的，然而在实际税务操作中并不完全符合或是部分不符合税收法律规范精神的，这导致对政策内涵把握不准，没有选择合理的税收政策和税收管理方法，进而触发了选择风险。税收政策的变化风险主要是指税收政策往往具有时效性，当所在国别经济形势发生变化时或是有重大的经济变革时，通常会对税收政策进行适应性调整，以主动适应经济发展的需要，这样不可避免的与税务筹划预期产生脱节，尤其可能导致原有既定的税收优惠无法享受。

（二）操作和执法风险

税务筹划作为一种海外工程施工企业税收管理活动，必须在所在国别的法律框架内活动，并得到税务管理机关人员的认可。然而在税务操作实践中，由于税务管理机关工作人员的执法主观偏差性问题，通常会导致海外工程施工企业的税务筹划达不到预期效果，甚至以失败而告终。产生偏差的原因：一是所在国别立法机关在制度设计时已经给税务管理机关留下了弹性空间，即税务管理机关拥有一定限度的自由裁判权；二是可能税务管理机关的工作人员专业素质不高，从而在主观上会导致在执法过程中的执行偏差风险。所以，即使是海外工程施工企业项目的税务筹划方案在理论上符合所在国别法律规范框架要求，但是在实际执行中由于税务管理机关和税务管理人员的主观执行偏差问题，无法实现税务筹划的效果和目标；甚至有可能被税务管理当局认定为恶意偷税漏税行为导致遭受处罚。

（三）经营风险

海外工程施工企业项目由于建设工期长，潜在的经营风险大，加上税务筹划具有显著的预测性和前瞻性，放大了经营风险。当客观环境发生重大的变化时，税务筹划方案失败的可能性会很大，主要原因是税务筹划在税收政策选择过程中，税务筹划设计者做出的选择很难得到税务管理机关的认可。这种情况下，海外工程施工企业在对税务管理机关的税收政策必须进行有针对性地选择，要严格遵守既定的税收法规、规范和原则，也就是说海外工程施工企业必须无条件绝对地适应所在国别税收法律法规的特殊性。在充分肯定所在国别税收法律规范的特殊性给海外工程施工企业带来可能的税务筹划机会的同时，也要清晰的看到其经营活动也会受到较多的限制，尤其是经营范围、期限和地点的限制。

二、税务筹划风险控制与管理

在税务筹划过程中，多元危机丛生，必须时刻审视和重视税务筹划的风险，对税务筹划风险进行控制与管理。

（一）明确所在国别税收政策，提前做好税务筹划风险预案工作

在海外工程施工企业确定进入一个新的国别市场后，首先要对该国别的税收政策、会计政策、外汇政策、海关政策以及劳动法政策进行调研，尤其是从税种、税制、税率以及税收抵免和税收优惠政策方面了解所在国别的税收体系，明确其税收政策，这是做好税务筹划的前提条件。

由于税务筹划往往具有前瞻性和超前性，它是基于当前所在国别的政治、经济、法律和投资环境等基础上作出的一个微观税务管理框架，然而海外工程施工具有建设周期长、资金量大、人员变动大的特点，所以在税务筹划过程中要充分的考虑到税务筹划本身可能产生的税收政策风险、操作及执法风险、经营风险，做好税务筹划风险的预案工作。例如，根据所在国别经济形势发展趋势预测，政府可能改组的次数比较频繁，这可能对改组前政府做出的税收优惠政策进行调整或是改变，这要求企业在税务筹划中考虑该风险，同时制定相应的预案策略。

（二）提高税务筹划队伍的素质水平，合理利用专业的会计和税务机构服务

海外工程施工企业自身的税务人员是税务筹划方案的设计者与执行者，其业务水平、专业素质以及税务实务经验往往直接影响税务筹划方案的可操作性和可行性，所以企业在日常经营过程中要重点培养一批具备国际视野、熟悉国际准则、精通税收实务财税专业人士；通过积极参加国家税务师协会组织的各类国际性的税务培训项目，拓展自身税务人员的专业视野，提升税务筹划顶层设计的水平和质量。

由于与所在国别的地域文化差异，通常对所在国别税务政策的解读，与在实务操作中存在差异，加上对所在国别税务环境不熟悉不了解，很容易造成税务筹划的失败，增加纳税风险和经营风险。这种情况下要积极依托专业的会计税务服务机构，尤其是国际知名的大型会计税务咨询机构为依托，构建更适合所在国别税务环境的税务筹划方案。

（三）在税务筹划实施过程中根据实际情况进行调整与更新

由于企业的经营环境和自身内部环境是不断变化的，一些因素的不利变化，会触发税务筹划风险。所以在税务筹划实施过程中，税务筹划设计者和执行者要密切的监控相关变动因素，尽量在早期发现和识别风险，进而对原有的税务筹划进行适应性的调整，只有这样才能达到税务筹划的既定目标，实现企业价值最大化；否则，如果不顾因素环境的变化，坚持执行原有的筹划方案，不仅实现不了最初的筹划目的，甚至会触发更大的经营风险。

（四）与当地的各级税务管理机关建立信任的沟通机制

当前我国的海外施工企业重点市场仍然是亚非拉等不发达国家，其税制往往是法属税制或是西属税制，但是这些国家国内经济或多或少的存在着一些问题，这样导致其税制实际上与国内实际经济情况脱节，进而导致税收管理不规范不透明，相应的税务管理技术也不是很成熟。这种情况下，海外工程施工企业的税务管理机关具有很大的决定权，也就是说税务管理机关的执法空间是具有很大弹性的，所以要加强与所在国别税务管理机关的日常联系，建立良好的信任沟通机制，及早的得到税务管理机关的税务辅导；通过了解税务管理机关纳税管理和纳税检查的重点，积极规避税务风险；通过学习所在国别税务程序法，养成通过正式的信函与税务机关进行涉税问题处理途径。